Vzťah splatnej a odloženej dane z príjmov

prof. Ing. Anna Šlosárová PhD.

Vydáno: 01. 12. 2007 18 minút čítania

Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky (ÚJ) a ako každý iný náklad (napr. spotreba materiálu, mzdové náklady, odpisy dlhodobého majetku a ostatné nákladové druhy, o ktorých sa účtuje na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady) priamo ovplyvňuje výšku výsledku hospodárenia (VH) po zdanení daňou z príjmov. Tento náklad nie je uznaný za daňový výdavok podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP”), t. j. nie je uznaný za náklad (výdavok) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Daň z príjmov nemožno považovať za súčasť rozdelenia VH; vypočíta sa zo základu dane z príjmov, pričom východiskové údaje sa preukázateľne zisťujú z účtovníctva ÚJ. S daňou z príjmov sa stretávame v dvoch podobách – ako so splatnou daňou z príjmov a s odloženou daňou z príjmov.

Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky (ÚJ) a ako každý iný náklad (napr. spotreba materiálu, mzdové náklady, odpisy dlhodobého majetku a ostatné nákladové druhy, o ktorých sa účtuje na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady) priamo ovplyvňuje výšku výsledku hospodárenia (VH) po zdanení daňou z príjmov. Tento náklad nie je uznaný za daňový výdavok podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP”), t. j. nie je uznaný za náklad (výdavok) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Daň z príjmov nemožno považovať za súčasť rozdelenia VH; vypočíta sa zo základu dane z príjmov, pričom východiskové údaje sa preukázateľne zisťujú z účtovníctva ÚJ. S daňou z príjmov sa stretávame v dvoch podobách – ako so splatnou daňou z príjmov a s odloženou daňou z príjmov.

Daňový systém Slovenskej republiky (podobne ako vo väčšine krajín sveta) má odlišný pohľad na vnímanie nákladov a výnosov oproti pohľadu v účtovníctve. Kladie dôraz na to, ktoré náklady a výnosy sú uznateľné pre výpočet splatnej dane z príjmov a ktoré nie – na tomto princípe je založený výpočet základu splatnej dane z príjmov. Základ splatnej dane z príjmov vynásobený sadzbou dane z príjmov platnou pre účtovné a zdaňovacie obdobie, za ktoré sa daň z príjmov platí, predstavuje záväzok ÚJ voči štátnemu rozpočtu (daňovému úradu). Tento záväzok je ÚJ povinná v stanovenej lehote zaplatiť.

V niektorých prípadoch náklady a výnosy síce sa zahŕňajú do základu dane pri výpočte splatnej daňovej povinnosti, ale v inom účtovnom a zdaňovacom období ako sa o nich účtovalo – táto skutočnosť vyplýva z rozdielneho pohľadu na výšku dane z príjmov v účtovníctve a podľa ZDP a vedie k výpočtu základu odloženej dane z príjmov. Základ odloženej dane z príjmov sa vynásobí sadzbou dane z príjmov, o ktorej predpokladáme, že bude platiť v tom období, v ktorom sa odložený daňový záväzok premení na splatný (t. j. bude uplatnený a bude sa musieť zaplatiť), alebo v ktorom sa odložená daňová pohľadávka bude môcť vyrovnať vo vzťahu k splatnej dani z príjmov.

Povinnosťou ÚJ je účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ. Aby ÚJ zabezpečila túto základnú zásadu podvojného účtovníctva v trhovej ekonomike, musí účtovať aj o dani z príjmov právnickej osoby a správne ju vykázať v účtovnej závierke.

Daň z príjmov je súčasťou nákladov ÚJ a člení sa na:

splatnú daň z príjmov – daň z príjmov splatnú za bežné účtovné a zdaňovacie obdobie,
odloženúdaň z príjmov – daň z príjmov odloženú do budúcich účtovných a zdaňovacích období.

O dani z príjmov ÚJ ako o náklade sa účtuje na účtoch účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty.

Splatná daň z príjmov predstavuje externý zúčtovací vzťah ÚJ – vzťah k štátnemu rozpočtu prostredníctvom miestne príslušného daňového úradu (vzťah k správcovi dane). Splatnú daň z príjmov upravuje ZDP a vzhľadom na to, že ZDP neupravuje odloženú daň z príjmov, používa sa v ňom pre splatnú daň z príjmov len označenie daň z príjmov.

Daň z príjmov, ako každá iná daň, v tomto prípade predstavuje povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú ÚJ platí v určenej (vypočítanej) výške a v stanovenej lehote do štátneho rozpočtu. ÚJ je daňovníkom dane z príjmov, t. j. je povinná sama podať daňové priznanie k dani z príjmov miestne príslušnému správcovi dane. Súčasne je platiteľom dane z príjmov, t. j. je povinná zaplatiť daň v lehote na podanie daňového priznania tomuto správcovi dane.

O splatnej dani z príjmov sa účtuje na účte 341 – Daň z príjmov. Pri účtovaní do nákladov sa musí rozčleniť na časť, ktorá sa vzťahuje k VH:

z bežnej činnosti – účtuje sa na účte 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, a
z mimoriadnej činnosti – účtuje sa na účte 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.

Odložená daň z príjmov predstavuje interný zúčtovací vzťah ÚJ (vzťah

Máte predplatné? Prihláste sa