Výpočet odloženej dane z príjmov je jednou z uzávierkových prác, ktorou sa musí podnikateľská účtovná jednotka zaoberať pred jej zaúčtovaním a vykázaním v účtovnej závierke. Po zavedení eura sa všetky skutočnosti, teda aj odložená daň z príjmov, účtujú a vykazujú v mene euro. Jednoduchý návod ako postupovať ponúka príspevok autorky.
Výpočet odloženej dane z príjmov je jednou z uzávierkových prác, ktorou sa musí podnikateľská účtovná jednotka zaoberať pred jej zaúčtovaním a vykázaním v účtovnej závierke. Po zavedení eura sa všetky skutočnosti, teda aj odložená daň z príjmov, účtujú a vykazujú v mene euro. Pracovný materiál „Informácie v súvislosti s prechodom zo slovenskej meny na menu euro na účely daní, poplatkov, colné účely a účtovníctva”, v ktorom sú v časti IX. Účtovníctvo podrobne vysvetlené jednotlivé okruhy problémov súvisiace s účtovníctvom pri prechode na euro (je zverejnený na www.finance.gov.sk), sa o odloženej dani z príjmov nezmieňuje. Cieľom príspevku je stručne zhrnúť problematiku odloženej dane z príjmov po zavedení eura pri zostavovaní účtovnej závierky podnikateľskej účtovnej jednotky za účtovné obdobie končiace po 1. januári 2009.
K 31. 12. 2008 zostavovala každá účtovná jednotka účtovnú závierku v slovenských korunách. Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka nemohli byť k 31. 12. 2008 ocenené v cudzej mene, preto sa na konečný zostatok účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka k tomuto dátumu nevzťahovali žiadne povinnosti súvisiace s prepočtom cudzej meny na Sk. K 1. 1. 2009 účtovné jednotky prepočítali konečné zostatky jednotlivých analytických účtov (t. j. účtov hlavnej knihy) k účtu 481 na menu euro konverzným kurzom. Prepočítané sumy sa zaokrúhlili na najbližší eurocent a zaúčtovali ako začiatočné stavy podvojnými zápismi súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový. Súčet začiatočných stavov analytických účtov k účtu 481 tvorí hodnotu začiatočného stavu syntetického účtu 481.
Pri vytváraní analytických účtov k syntetickému účtu 481 sa musia zohľadniť napríklad tieto skutočnosti:
- Či je účtovná jednotka daňovník ako celok a platí daň z príjmov jednému daňovému úradu, alebo má viac zložiek (napr. organizačných, ktoré sú samostatnými daňovníkmi). Odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok sa vykazujú samostatne, preto musia byť pre ne vytvorené samostatné analytické účty; ak sa vzťahujú na odloženú daň z príjmov toho istého daňovníka a ide o ten istý daňový úrad, môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481.
- Či sa odložená daň z príjmov účtuje výsledkovo (t. j. s dopadom na výsledok hospodárenia), súvahovo (t. j. s dopadom na vlastné imanie) alebo so súvzťažným zápisom na účet 015 – Goodwill (pri vklade podniku alebo jeho časti).
- Či sa odložená daň z príjmov vzťahuje na výsledok hospodárenia z bežnej činnosti alebo na výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti.
- Či účtovná jednotka v bežnom účtovnom období účtuje o odloženej dani z príjmov prvýkrát alebo už účtovala o odloženej dani z príjmov v predchádzajúcich účtovných obdobiach.
Príklad č. 1:
Účtovná jednotka je daňovníkom ako celok a platí daň z príjmov jednému daňovému úradu. O odloženej dani z príjmov účtovala aj v účtovných obdobiach kalendárny rok 2006 a 2007. K 31. 12. 2008 účtovala na podklade interného účtovného dokladu, ku ktorému priložila výpočet odloženej dane z príjmov, tieto účtovné prípady:
|
P. č.
|
Text
|
Sk
|
MD
|
D
|
|
1.
|
Odložená daň z príjmov vzťahujúca sa na účtovné prípady účtované ako náklad alebo výnos z bežnej činnosti
|
12 000
|
592
|
481.1
|
|
2.
|
Odložená daň z príjmov vzťahujúca sa na účtovné prípady účtované na účty vlastného imania
|
7 000
|
481.2
|
414
|
Vybrané účty hlavnej knihy k 31. 12. 2008 (v Sk):
|
Účet
|
Začiatočné stavy
|
Obraty
|
||