Článok opisuje možnosti, ktoré poskytuje zákon o dani z príjmov v súvislosti so zaradením tzv. drobného hmotného a nehmotného majetku, s voľbou metódy odpisovania hmotného majetku a so zaradením technického zhodnotenia hmotného majetku.
Hmotný majetok daňovníka, spôsob jeho zaradenia, či voľba vhodnej odpisovej metódy poskytujú v praxi priestor pre legálnu daňovú optimalizáciu – jednotlivé varianty umožňujú rozložiť daňové zaťaženie v rôznej miere v závislosti od cieľa daňovníka.
Predmetom článku je načrtnúť možnosti, ktoré poskytuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v súvislosti:
- so zaradením tzv. drobného hmotného a nehmotného majetku,
- s voľbou metódy odpisovania hmotného majetku,
- so zaradením technického zhodnotenia hmotného majetku.
Voľba spôsobu zaradenia drobného hmotného a nehmotného majetku
ZDP stanovuje povinnosť odpisovať v zmysle § 22 až § 28 presne vymedzené druhy hmotného a nehmotného majetku. Odpisovaním sa rozumie postupné zahrnovanie vstupnej ceny hmotného a nehmotného majetku, používaného na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie daňových príjmov, do daňových výdavkov. Okrem iného je daňovník povinný odpisovať:
- samostatné hnuteľné veci so samostatným technicko-ekonomickým určením so vstupnou cenou vyššou ako 1 700 € a funkčnosťou presahujúcou 1 rok [§ 22 ods. 2 písm. a)],
- nehmotný majetok so vstupnou cenou vyššou ako 2 400 € a použiteľnosťou, resp. funkčnosťou presahujúcou 1 rok (§ 22 ods. 7).
Položky majetku, spĺňajúce vyššie uvedené podmienky, odpisuje daňovník v zmysle § 24 až § 28 ZDP. Uvedené ustanovenia zákona definujú osobu, ktorá konkrétny majetok odpisuje, oceňovanie majetku, zaradenie do odpisovej skupiny a postup odpisovania vrátane možnosti vybrať si odpisovú metódu pri vybraných druhoch majetku.
♦ Príklad č. 1 – hmotný majetok odpisovaný:
Webhostingová spoločnosť obstarala v novembri 2012 PC server v hodnote 2 000 €. Plánovaným účelom využitia PC servera je poskytovanie webhostingových služieb pre klientov v období niekoľkých rokov. Daný nákup teda spĺňa obe podmienky pre jeho zaradenie ako odpisovaného hmotného majetku – vstupná cena prevyšuje hodnotu 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie presahujú obdobie 1 roka.
Firma zaradí PC server ako hmotný majetok a odpisuje ho na účely dane z príjmov v zmysle § 26 ZDP.
* * *
Odlišne postupuje daňovník pri hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý sa v praxi označuje ako „drobný hmotný a nehmotný majetok“, t. j.:
- hmotnom majetku – samostatných hnuteľných veciach so vstupnou cenou nižšou alebo rovnou 1 700 €,
- nehmotnom majetku so vstupnou cenou nižšou alebo rovnou ako 2 400 €.
Ak doba použiteľnosti alebo prevádzkovo-technická funkčnosť nepresahujú 1 rok, vstupnú cenu tohto majetku zahrnie jednorazovo do daňových výdavkov roka, v ktorom ich obstaral a použil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie daňových príjmov.
Ak doba použiteľnosti alebo prevádzkovo-technické funkcie presahujú 1 rok, môže si daňovník vybrať z 2 možných spôsobov zahrnutia jeho vstupnej ceny do daňových výdavkov:
- Jednorazovo do daňových výdavkov daného roka (t. j. roka, v ktorom ich obstaral a použil na daňové príjmy).
- V zmysle § 13 ods. 2 a ods. 6 opatrenia, č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) ho možno zaradiť ako majetok dlhodobý a teda ho odpisovať. Postup v zmysle Postupov účtovania v PÚ a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je v zmysle § 17 od