V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa od 1. januára 2015 zaviedli nové pravidlá v uplatňovaní daňových odpisov. Tie súvisia najmä s rozšírením odpisových skupín, obmedzením zrýchleného odpisovania, špecifickými postupmi pri odpisovaní budov a majetku poskytnutého na prenájom, povinnosťou prerušenia odpisovania. Výraznou zmenou je zrušenie lízingového odpisovania, ktorou sme sa však už zaoberali v predchádzajúcich článkoch.
Obmedzenie zrýchleného odpisovania
Nové pravidlá v odpisovaní hmotného majetku priniesli rozšírenie počtu odpisových skupín a tým predĺženie doby odpisovania z doterajšieho maximálneho dvadsaťročného obdobia na obdobie štyridsiatich rokov. V rámci rozšírenia odpisových skupín sa majetok zaradený do 3. odpisovej skupiny prerozdelil od 1. januára 2015 do 3. a 4. odpisovej skupiny. Do novej 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 8 rokov boli v záujme rýchlejšie odpísania preradené vybrané druhy hmotného majetku technologického charakteru. Zároveň bola doterajšia 4. odpisovaná skupina rozdelená na nové skupiny 5 a 6, keď do odpisovej skupiny 6 boli preradené vybrané administratívne typy budov a stavieb s dobou odpisovania dlhšou o dvadsať rokov ako doteraz.
S účinnosťou od 1. januára 2015 sa obmedzila aj možnosť zrýchleného spôsobu odpisovania. Kým do konca roka 2014 platilo, že daňovník bez ohľadu na odpisovú skupinu, v ktorej bol hmotný majetok zaradený, sa mohol rozhodnúť pre zrýchlené alebo rovnomerné odpisovanie, od roku 2015 sa hmotný majetok odpisuje iba metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania podľa § 28 ZDP možno odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Naďalej ostáva v platnosti, že spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP).
Zmeny v zaradení hmotného do odpisových skupín sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP týkajú aj majetku odpisovaného podľa ZDP platného do 31. decembra 2014. Podľa tohto ustanovenia je daňovník povinný zmeniť odpisovú skupinu a metódu zrýchleného odpisovania na rovnomerné odpisovanie aj pri majetku už odpisovanom do 31. decembra 2014, ak je majetok od 1. januára 2015 zaradený do inej ako 2. a 3. odpisovej skupiny.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť obstarala elektrickú pec v roku 2010 za cenu 30 000 €. Podľa kódu Klasifikácie produktov 28.21.12 zaradila pec do 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 12 rokov a odpisovala ju rovnomernou metódou odpisovania. Od 1. 1. 2015 elektrická pec ostáva v 3. odpisovej skupine, mení sa však doba odpisovania z 12 rokov na 8 rokov a tým sa mení aj ročná odpisová sadzba z 1/12 na 1/8. Daňovník odpisuje elektrickú pec nasledovne:
|
Rok |
Výpočet odpisov |
Ročný odpis |
Zostatková cena |
|---|---|---|---|
|
2010 |
30 000 / 12 |
2 500 |
27 500 |
|
2011 |
30 000 / 12 |
2 500 |
25 000 |
|
2012 |
30 000 / 12 |
2 500 |
22 500 |
|
2013 |
30 000 / 12 |
2 500 |
20 000 |
|
2014 |
30 000 / 12 |
2 500 |
17 500 |
|
2015 |
30 000 / 8 |
3 750 |
13 750 |
|
2016 |
30 000 / 8 |
3 750 |
10 000 |
|
2017 |
30 000 / 8 |
3 750 |
6 250 |
|
2018 |
30 000 / 8 |
3 750 |
2 500 |