S účinnosťou od 1. 1. 2015 došlo v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) k zásadnej zmene v ustanoveniach upravujúcich finančný prenájom. Upravili sa podmienky finančného prenájmu na účely ZDP a zmenil sa aj spôsob odpisovania takto obstarávaného hmotného majetku. Tieto zmeny sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ZDP uplatnia aj pri nájomných zmluvách s dojednaným právom kúpy prenajatej veci uzatvorených od 1. januára 2004 do 31. decembra 2014.
Finančný prenájom je v ZDP upravený v nasledujúcich ustanoveniach:
- § 2 písm. s) – definícia a podmienky,
- § 17 ods. 24 písm. a) – postup pri porušení podmienok,
- § 19 ods. 3 písm. o) – úrok pri finančnom prenájme,
- § 24 ods. 1 písm. d) – právo odpisovania predmetu prenájmu,
- § 25 ods. 6 – daň z pridanej hodnoty pri finančnom prenájme,
- § 26 ods. 8 – odpisovanie predmetu finančného prenájmu,
- § 52 ods. 17 – postup pri zmluvách o finančnom prenájme uzatvorených do 31. 12. 2003,
- § 52 ods. 49 – zmena doby prenájmu.
Zo ZDP sa od 1. januára 2015 vypustili tieto ustanovenia:
- § 17 ods. 24 písm. c) – úprava základu dane pri predčasnom odkúpení predmetu finančného prenájmu,
- § 22 ods. 6 písm. f) – technické zhodnotenie predmetu finančného prenájmu ako iný majetok,
- § 26 ods. 9 a 10 – mesačný odpis predmetu finančného prenájmu.
Podmienky finančného prenájmu
Finančným prenájmom na účely ZDP treba rozumieť obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, za týchto podmienok:
- ak vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu,
- ak doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1,
- doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,
- doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,
- doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.
Z ustanovenia § 2 písm. s) sa od 1. januára 2015 vypustila podmienka minimálnej doby prenájmu nie menej ako 3 roky, ustanovená doba prenájmu je teda 60 % doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine. Minimálna doba prenájmu jednotlivého hmotného majetku je:
|
Odpisová skupina |
Doba odpisovania v rokoch |
Doba odpisovania v mesiacoch |
60 % doby odpisovania, t. j. minimálna doba trvania finančného prenájmu |
|---|---|---|---|
|
1 |
4 |
48 |
29 mesiacov; 2 roky + 5 mesiacov |
|
2 |
6 |
72 |
44 mesiacov; 3 roky + 8 mesiacov |
|
3 |
8 |
96 |
58 mesiacov; 4 roky + 10 mesiacov |
|
4 |
12 |
144 |
87 mesiacov; 7 rokov + 3 mesiace |
|
5 |
20 |
240 |
144 mesiacov; 12 rokov |
|
6 |
40 |
480 |
280 mesiacov; 24 rokov |
Doba trvania nájmu pozemku sa naďalej počíta z doby odpisovania budov a stavieb. Avšak tým, že sa pre odpisovanie budov a stavieb vytvorili od roku 2015 dve odpisové skupiny, rozdelila sa aj minimálna doba prenájmu pozemkov, a to v závislosti od zaradenia budov a stavieb, ktoré sú umiestnené na týchto pozemkoch. Ak je teda prenajatá budova alebo stavba zaradená do 5. alebo 6. odpisovej skupiny, minimálna doba p