Povinnosť platenia minimálnej dane z príjmov právnickej osoby je legislatívne upravená ako daňová licencia právnickej osoby v oblasti dane z príjmov v § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. 1. 2014. To znamená, že prvýkrát povinnosť platiť minimálnu daň / daňovú licenciu vzniká daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou za zdaňovacie obdobie roku 2014 podaním daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby po uplynutí zdaňovacieho obdobia roku 2014 v lehote podľa § 49 ZDP, t. j. v priebehu roka 2015.
Zámer zapracovať do ZDP povinnosť platenia (aspoň) minimálnej dane nie je úplne nová; ministerstvo financií sa so zavedením platiť minimálnu daň, ktorú mala platiť každá právnická osoba, zaoberalo už od roku 2005. V tom čase však návrh nebol jednoznačne schválený a upustilo sa od jeho realizácie, pričom sa stále sledoval vývoj daňovej povinnosti u tých obchodných spoločností, ktoré od svojho vzniku a počas sledovaných 5 až 10 rokov, nezaplatili žiadnu daň, vykazujú daňovú stratu a následne optimalizujú svoje daňové povinnosti tak, aby mohli z vykázaného základu dane uplatniť odpočet daňovej straty a naďalej neplatiť žiadnu daň. Neustálym vyhodnocovaním analýzy vývoja údajov o narastajúcom počte (niekoľko stoviek) spoločností, ktoré už niekoľko rokov (v rozpätí 5 až 10 rokov) podnikajú, ale nevykazujú základ dane a neplatia žiadne dane, „dozrela“ aj myšlienka zapracovať do ZDP aj povinnosť platenia minimálnej výšky dane práve spoločnosťami, ktorú túto výšku dane nevykazujú alebo vykazujú daňovú stratu, bez ohľadu na to, či ide o aktívnu spoločnosť alebo pasívnu, t. j. o spoločnosť, ktorá niekoľko rokov nevykazuje žiadne zdaniteľné príjmy alebo minimálne, ale s vysokými sumami daňových výdavkov.
Pred zapracovaním ustanovenia o platení minimálnej dane prebehla veľká rozprava aj na pôde ministerstva za účasti asociácií podnikateľov a daňových poradcov o ustanovení kritérií pre stanovenie výšky minimálnej dane, či paušálne alebo podľa obratu alebo či bude kritérium aj skutočnosť, že ide o platiteľa dane z pridanej hodnoty, ktorý z osobitného zákona je povinný dosiahnuť ustanovený obrat ako pre platiteľa dane.
Výsledkom tejto rozpravy je skutočnosť, že povinnosť platiť minimálnu daň má daňovník, ktorý je právnickou osobou, ak splní kritéria a aj podmienky na jej platenie vo výške ustanovenej v § 46b ods. 2 ZDP nasledovne:
|
Ust. 46b ods. 2: |
Podmienka |
Suma minimálnej dane v € |
|---|---|---|
|
písm. a) |
ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 € |
480 |
|
písm. b) |
ak daňovník k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 € |