Nevyhnutnou podmienkou pre uplatnenie DPH je prítomnosť protihodnoty. Podnikateľská prax však denne prináša množstvo situácií, keď platiteľ dane poskytne plnenie bezodplatne - či už ide o rôzne formy darov pre obchodných partnerov, zamestnanecké benefity, agresívne marketingové kampane, rozdávanie vzoriek alebo zabezpečenie dopravy a stravovania na pracovisku.
Ak by sme bezodplatné plnenia plošne vyňali z predmetu dane, došlo by k vážnemu narušeniu neutrality a samotného mechanizmu DPH. Preto európska smernica o DPH, ako aj náš slovenský zákon o DPH, obsahujú prísne ochranné mechanizmy. Tieto mechanizmy za určitých podmienok umelo stavajú bezodplatné plnenie na úroveň dodania za protihodnotu, čím platiteľovi vzniká povinnosť odviesť daň na výstupe.
Hranica medzi tým, keď je dar, firemný benefit či marketingová akcia zdaniteľným bezodplatným plnením a keď ide o výdavok úzko spätý s potrebami podniku, pri ktorom nevzniká povinnosť odviesť DPH na výstupe, je mimoriadne tenká. Práve tu zohráva nezastupiteľnú úlohu Súdny dvor EÚ. Jeho rozhodnutia poskytujú významné výkladové usmernenia. V príspevku si vysvetlíme, ako niektoré významné závery Súdneho dvora aplikovať a obhájiť v praxi.
Dodanie za protihodnotu a bezodplatné dodanie - právny základ
Podľa § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) sú predmetom dane dodanie tovaru v tuzemsku, poskytnutie služby v tuzemsku a nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak sa uskutočňujú za protihodnotu. Protihodnotu pritom nemusí predstavovať len peňažné plnenie; môže ňou byť aj nepeňažné plnenie, napríklad nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti.
Ak pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby nie je dohodnutá protihodnota, napríklad, ak je tovar darovaný alebo služba poskytnutá bezodplatne, spravidla nejde o plnenie za protihodnotu. Zákon o DPH však v súlade so smernicou o DPH za splnenia zákonom ustanovených podmienok považuje niektoré bezodplatné dodania za dodanie za protihodnotu; nejde teda o plošné pravidlo. V súvislosti s výpočtom DPH z takéhoto bezodplatného plnenia je osobitne upravené aj stanovenie základu dane.
Právna úprava bezodplatného dodania tovaru a bezodplatného dodania služby, ktorá vyplýva z čl. 16 a čl. 26 ods. 1 písm. b) smernice o DPH, nie je z hľadiska princípu neutrality jednotná.
Ak platiteľ dane bezodplatne poskytne tovar ako dar na účely propagácie, môže byť takéto dodanie za splnenia zákonných podmienok predmetom dane. Výnimkou môže byť bezodplatné poskytnutie reklamného predmetu na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 € bez dane za jeden kus a sú splnené aj ostatné zákonné podmienky.
Ak platiteľ dane v rámci propagačnej akcie na podporu predaja bezodplatne poskytne služby svojim klientom a táto akcia súvisí s jeho podnikaním, poskytnutie týchto služieb sa za splnenia zákonných podmienok nemusí považovať za plnenie podliehajúce dani, a to bez ohľadu na hodnotu poskytnutých služieb. Nárok na odpočítanie DPH z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s touto akciou vzniká
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi