Pri výklade daňových výdavkov zohráva judikatúra správnych súdov mimoriadne dôležitú úlohu. V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. sa vyskytujú pojmy, ktoré sú nevyhnutne všeobecné. Výrazy ako „preukázateľne vynaložený výdavok“, „na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov“ alebo „súvislosť so zdaniteľným príjmom“ nemožno chápať len gramaticky. Ich skutočný obsah sa formuje až v rozhodovacej praxi, teda v tom, ako súdy posudzujú konkrétne skutkové situácie. Práve preto má judikatúra v oblasti dane z príjmov význam, ktorý ďaleko presahuje jednotlivé spory. Pomáha totiž určiť, ako majú byť všeobecné zákonné kritériá uplatňované v reálnom podnikateľskom živote.
Z rozhodnutí Najvyššieho súdu SR nemožno odvodiť jednu jednoduchú poučku, ktorá by automaticky vyriešila každý spor o nákladoch. Napriek tomu sa z nich črtá pomerne pevná a dlhodobo konzistentná línia. Jej jadrom je viacero zásad. V prvom rade súdy opakovane vychádzajú z toho, že dôkazné bremeno nesie predovšetkým daňovník, ktorý si náklad uplatňuje. Zároveň však zdôrazňujú, že rozhodujúca nie je len formálna existencia účtovného dokladu, ale materiálna realita plnenia. Inak povedané, nestačí mať faktúru, ak nie je zrejmé, čo bolo skutočne dodané, kto to dodal, v akom rozsahu sa tak stalo a aký to malo vzťah k podnikaniu daňovníka. Súčasne platí, že správca dane nesmie nahrádzať zákonné kritériá vlastnou voľnou úvahou o podnikateľskej „výhodnosti“ nákladov, ale musí skúmať ich právnu a skutkovú väzbu na zdaniteľné príjmy.
Judikatúra tak plní v tejto oblasti najmenej tri funkcie:
- Po prvé, konkretizuje obsah zákonných pojmov.
- Po druhé, nastavuje hranice medzi oprávneným hodnotením dôkazov a svojvoľným spochybňovaním podnikateľských rozhodnutí.
- Po tretie, dáva podnikateľom aj správcom dane metodický rámec, ako majú pristupovať k dokumentácii a dokazovaniu výdavkov.
Práve v tom spočíva jej praktický význam. Súdne rozhodnutia totiž nie sú dôležité len pre právnikov, ale aj pre účtovníkov, interných finančných manažérov a podnikateľov, ktorí potrebujú vedieť, aké typy dôkazov majú v budúcnosti najväčšiu váhu.
Rozsudok 6Sžf/5/2016: rozhodujúca nie je mechanická primeranosť nákladu, ale jeho preukázanie a väzba na príjem
Dôležitý východiskový príspevok priniesol rozsudok Najvyššieho súdu SR sp. zn. 6Sžf/5/2016 z 13. decembra 2017. Išlo o spor týkajúci sa úrokových výdavkov uplatnených v súvislosti s príjmami z nájmu. Z hľadiska všeobecného výkladu daňových nákladov je na tomto rozhodnutí podstatné najmä to, že súd neakceptoval zjednodušenú predsta
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi