Tematické zameranie predchádzajúcich častí článku spočívalo v identifikácii normatívnych nedostatkov právnej úpravy účinnej do 31. decembra 2024 vo väzbe na judikatúru Súdneho dvora EÚ a pravidlá úpravy odpočítanej dane zakotvené v smernici o DPH, pričom v rámci poslednej časti článku, vychádzajúc zo zvolenej systematiky, bol v závere priestor venovaný práve dôvodom legislatívnej iniciatívy vnútroštátneho zákonodarcu vo všeobecnej rovine.
V tejto časti bude pozornosť zameraná už na (novú) právnu úpravu účinnú od 1. januára 2025, a to nielen z hľadiska predstavenia konkrétnych zmien a doplnení zákona o DPH, ale aj s poukazom na vymedzenie jednotlivých mechanizmov a vysvetlenie spôsobu ich fungovania. Týmto spôsobom bude zároveň možné prepojiť doposiaľ získané poznatky z predchádzajúcich častí článku v komparatívnej rovine so súčasnou právnou úpravou.
Nové ustanovenie zamerané na definíciu vybraných pojmov - § 52a
Zákonodarca s účinnosťou od 1. januára 2025 zaviedol do zákona o DPH nové ustanovenie § 52a, v rámci ktorého sú upravené normatívne definície najvýznamnejších pojmov používaných naprieč mechanizmami opravy a úpravy odpočítanej dane. Pred poukázaním na jednotlivé pojmy je treba osobitne vyzdvihnúť použitú legislatívnu techniku, keďže nad predmetným ustanovením bol umiestnený nadpis „Oprava a úprava odpočítanej dane“, čo významným spôsobom posilňuje prehľadnosť a vnútornú štruktúru zákona o DPH, a zároveň vytvára explicitné systematické normatívne ukotvenie mechanizmov opravy a úpravy odpočítanej dane prostredníctvom skupiny ustanovení združených pod predmetným nadpisom. Takýto postup pri normotvornej činnosti nachádza oporu aj v Legislatívnych pravidlách vlády SR, a to konkrétne v bodoch 21.1. a 21.2. legislatívno-technických pokynov (príloha č. 1 k legislatívnym pravidlám).
Zamerajúc sa už ale na vecne najrelevantnejšie normatívne pojmy, v ustanovení § 52a ods. 1 zákona o DPH sú upravené legislatívne definície pojmov „
prvotné použitie
“ a „
dlhodobý majetok platiteľa
“. Vo vzťahu k obom uvedeným pojmom platí, že tieto nielenže neboli v zákone o DPH s účinnosťou do 31. decembra 2024 osobitne legálne vymedzené, ale ani sa v ňom vôbec nenachádzali. Tieto právne pojmy predstavujú jednu z najzásadnejších zmien, ktorá má významný vplyv na fungovanie mechanizmov opravy a úpravy odpočítanej dane, pričom práve prostredníctvom nich možno naplniť ciele, ktoré zákonodarca sledoval pri kreovaní novej právnej úpravy. Vecný súvis predmetných právnych pojmov tak s opravou, ako aj s úpravou odpočítanej dane, možno odvodiť priamo z dikcie úvodnej vety § 52a ods. 1 zákona o DPH, z ktorej vyplýva, že dotknuté právne pojmy sa definujú na účely opravy odpočítanej dane podľa § 53 a § 53a zákona o DPH a úpravy odpočítanej dane podľa § 54 až § 54d tohto zákona.Prvotné použitie
Pokiaľ ide o pojem „
prvotné použitie
“, týmto sa rozumie prvé skutočné použitie tovarov a služieb platiteľom dane na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých vzniklo právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH. Uvedený pojem nie je osobitne významný výlučne vo vzťahu k aplikácii opravy odpočítanej dane, ale aj vo vzťahu k úprave odpočítanej dane, pričom práve jeho zakotvenie do zákona o DPH v spojení s prepracovaním ustanovení § 53, § 54, § 54a a § 54d zákona o DPH je prirodzeným výsledkom motivácie zákonodarcu zaviesť prvé skutočné použitie