Ako postupovať pri rozdeľovaní zisku za rok 2024? Aké podmienky musí spoločnosť splniť, aby mala právo vyplatiť spoločníkom podiel na zisku po zdanení? Definuje legislatíva hranice alebo obmedzenia pri určovaní výšky dividend? A ako sa prijaté podiely na zisku posudzujú z daňového hľadiska u jednotlivých spoločníkov? Otázka vyplácania dividend patrí medzi často sledované témy najmä zo strany spoločníkov, ktorí hľadajú zákonný spôsob, ako získať finančné prostriedky zo spoločnosti, v ktorej majú účasť. V tomto článku sa preto pozrieme na základné predpoklady vyplatenia dividend fyzickým aj právnickým osobám, vo väzbe na aktuálne platnú legislatívu.
Dividendy (podiel na zisku)
sú predmetom dane, ak plynú zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017. Za obdobia od 2017 do 2023 sa dividendy zdania sadzbou dane vo výške 7 %.Podiel na zisku za obdobie roku 2024 sa zdaní sadzbou dane vo výške 10 % zo základu dane.
S účinnosťou od 1.1.2024 sa sadzba dane pri výplate dividend zvýšila zo 7 % na 10 % zo základu dane. Ide o pomerne významnú zmenu, nakoľko sa viac ukrojí z nároku spoločníka, ktorým je fyzická osoba, pri zrazení dane zrážkou. Zmena sa realizovala malou úpravou tak, že v ustanovení § 15 písm. a) piatom bode a § 43 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa slová „
7 %
“ nahrádzajú slovami „
10 %
“.Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 4 ZDP sa ustanovenia § 15 písm. a) piateho bodu a § 43 ods. 1 písm. a) v znení účinnom od 1.1.2024 sa použijú na:
a)
podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f), a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024,
b)
podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1.1.2024 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa osobitného predpisu najskôr 1.1.2024,
c)
vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024.
Podľa uvedeného prechodného ustanovenia sa sadzba pre zdanenie podielu na zisku pre fyzickú osobu vo výške 10 %
použije prvýkrát na podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024.
Pri zdaňovaní podielov na zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce počnúc 1.1.2025 sa uplatní sadzba 7 % zo základu dane.
Príklad č. 1:
Tuzemská spoločnosť, ktorá má hospodársky rok od 1.4.2023 do 31.3.2024 bude vyplácať podiely zo zisku za toto zdaňovacie obdobie. V zmysle platnej legislatívy má pri výplate dividend použiť sadzbu dane 7 % alebo 10 % zo základu dane?
Zdaňovacie obdobie, za ktoré chce spoločnosť vyplatiť podiel na zisku začalo v roku 2023. Na zdaňovacie obdobie, ktoré začalo najneskôr 31.12.2023 sa v zmysle prechodného ustanovenia použije pri zdanení dividend sadzba 7 % zo základu dane.
Príklad č. 2:
V mesiaci november 2024 si spoločníci tuzemskej spoločnosti vyplatia podiel na zisku za zdaňovacie obdobie roku 2023. Má vyplácajúca spoločnosť uplatniť zrážkovú daň vo výške 7 % alebo 10 % zo základe dane? Má na sadzbu dane vplyv rok, v ktorom sa dividendy za zdaňovacie obdobie roku 2023 vyplatia?