Zrušenie možnosti platiteľa odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov 80 %

V § 49 ods. 5 zákona o DPH sa vypustila možnosť platiteľa odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov 80 % podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., ak nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, pretože uvedená právna úprava išla nad rámec ustanovení smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení.

Paušálne odpočítanie dane vo výške 50 % pri motorových vozidlách využívaných aj na súkromné účely

Podľa čl. 395 smernice 2006/112/ES v platnom znení Slovenská republika požiadala Európsku komisiu o výnimku, pokiaľ ide o obmedzenie odpočítania dane vo výške 50 % pri kúpe, nájme (s výnimkou krátkodobého nájmu), nadobudnutí z iného členského štátu Európskej únie alebo pri dovoze motorových vozidiel kategórie M1, L1e a L3e (ďalej len „osobné motorové vozidlo“) používaných na zmiešané použitie, t. j. aj na iný účel ako na podnikanie. Na iné typy motorových vozidiel ako tie, ktoré sú uvedené v § 85n ods. 1 zákona o DPH, sa pravidlá ustanovené v § 85n zákona o DPH nevzťahujú. Obdobne sa tieto pravidlá nebudú uplatňovať ani v prípade, ak platiteľ nadobudnuté osobné motorové vozidlo nezaradí do investičného majetku, ale eviduje ho ako zásoby (napríklad autopredajcovia).

Vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) číslo 2025/852 zo 14. apríla 2025 získala Slovenská republika dočasné povolenie do 30. júna 2028 zaviesť osobitné opatrenie k odpočítaniu DPH pri motorových vozidlách (M1 – osobné auto, L1e – moped, L3e – motorka) a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami.

Poznámka: Vykonávacie rozhodnutie dáva tiež možnosť, že ak bude Slovensko považovať za potrebné predĺžiť platnosť osobitného opatrenia na obdobie po 30. júni 2028, malo by Komisii do 30. septembra 2027 predložiť žiadosť o takéto predĺženie platnosti. K uvedenej žiadosti by mala byť pripojená správa o uplatňovaní osobitného opatrenia zahŕňajúca preskúmanie uplatňovaného percentuálneho obmedzenia.

Uvedené obmedzenie odpočtu dane je upravené v § 85n zákona o DPH, ktorý znie „Prechodné ustanovenia k odpočítaniu dane pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami účinné od 1. januára 2026“.

Paušálny odpočet DPH vo výške 50 % pri kúpe osobného motorového vozidla (používané kombinovane na podnikateľské aj súkromné účely)

Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane nadobudne investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, ktorým je motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e (ďalej len „osobné motorové vozidlo“) používané na podnikateľské aj súkromné účely, iné ako osobné motorové vozidlo podľa odseku 4 alebo odseku 5, odpočíta daň vzťahujúcu sa na toto osobné motorové vozidlo v rozsahu 50 %. Použitie tohto osobného motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 alebo ods. 3 zákona o DPH) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 zákona o DPH). Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 zákona o DPH týmto nie sú dotknuté [§ 85n ods. 1 zákona o DPH].

Dôvodová správa uvádza, že ak vznikne daňová povinnosť pred 1. januárom 2026 na základe § 19 ods. 4 zákona o DPH (zaplatený preddavok) vo výške celej kúpnej ceny alebo jej časti a k nadobudnutiu osobného motorového vozidla dôjde v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, platiteľ postupuje pri oprave odpočítanej dane vo vzťahu k zaplatenému preddavku podľa § 53 ods. 1 písm. c) zákona o DPH (posudzovanie prvotného použitia).

Paušálny odpočet DPH vo výške 50 % pri nájme osobného motorového vozidla (používané kombinovane na podnikateľské aj súkromné účely)

Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane používa na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy (t. j. pôjde o dlhodobé nájmy) alebo na základe obdobnej zmluvy osobné motorové vozidlo iné ako osobné motorové vozidlo podľa odseku 4 alebo odseku 5, odpočíta daň vzťahujúcu sa na túto službu v rozsahu 50 %. Použitie tohto osobného motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 3 zákona o DPH). Ustanovenie § 49 ods. 4 zákona o DPH týmto nie je dotknuté [§ 85n ods. 2 zákona o DPH].

Paušálny odpočet DPH vo výške 50 % pri súvisiacich tovaroch a službách k osobným motorovým vozidlám používaným na podnikateľské aj súkromné účely

Platiteľ, ktorý v súvislosti s osobným motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane prijme služby alebo nadobudne tovar, ktorý nie je investičným majetkom podľa § 54 ods. 2 písm. a), odpočíta daň vzťahujúcu sa na tieto služby alebo tovar v rozsahu 50 %. Ustanovenie § 49 ods. 4 zákona o DPH týmto nie je dotknuté [§ 85n ods. 3 zákona o DPH].

Z uvedeného vyplýva, že paušálne odpočítanie dane vo výške 50 % sa bude vzťahovať aj na tovar a služby, ktoré budú platiteľovi dodané v súvislosti s používaním osobných motorových vozidiel, ktoré používa na podnikanie a súčasne na iný účel ako na podnikanie, t. j. aj na súkromné účely. Pôjde napríklad o náhradné diely, pohonné látky alebo služby autoservisu, pričom ale dôvodová správa uvádza, že v súvislosti s paušálnym odpočítaním dane z takýchto tovarov alebo služieb je potrebné zdôrazniť, že sa uplatní aj ak sú nadobudnuté, resp. prijaté v súvislosti s používaním osobných motorových vozidiel nadobudnutých pred sledovaným obdobím, resp. ktoré sa pred sledovaným obdobím začali používať.

Upozornenie: Pri uvedených ustanoveniach ako je aj v § 85n ods. 1 až 3 zákona o DPH je uvedené, že nie je dotknutý § 49 ods. 4 zákona o DPH a platiteľ je povinný sledovať použitie dotknutého vozidla na podnikanie s možnosťou odpočítania dane a na podnikanie bez možnosti odpočítania dane (oslobodené činnosti § 28 až § 42). Súčasne aj platí § 49 ods. 3 zákona o DPH (zákaz odpočítania, ak je vozidlo využívané výlučne na plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až § 42).

Dôvodová správa uvádza, že primárnym cieľom tohto opatrenia, t. j. paušálneho odpočtu DPH vo výške 50 % pri osobných motorových vozidlách využívaných súčasne na podnikanie a na súkromné účely, je znížiť administratívnu záťaž na strane platiteľov. Administratívna záťaž bola totiž spojená s povinnosťou sledovať pohyb osobného motorového vozidla, viesť podrobnú evidenciu o preukázaní rozsahu jeho používania na súkromné účely a správne určiť základ dane pre výpočet dane pripadajúcej na súkromnú spotrebu (§ 9 ods. 2 zákona o DPH), resp. eliminovať administratívne náročnú úpravu odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH. Sekundárnym cieľom je predchádzanie daňovým únikom a vyhýbaniu sa dani, ku ktorým dochádza z dôvodu nezdanenia používania týchto vozidiel na iný účel ako na podnikanie, resp. z dôvodu neoprávneného odpočítania dane pri týchto vozidlách používaných na zmiešané použitie.

Poznámka: Zavedeniu paušálu 50 % predchádzala analýza zo strany Finančnej správy SR. Finančná správa skúmala údaje o nákupe motorových vozidiel z kontrolných výkazov a uplatneného odpočítania dane z týchto nákupov. Z údajov za obdobie 1/2023 až 12/2023 bolo identifikovaných celkovo 152 769 nákupov motorových vozidiel platiteľmi dane. Finančná správa s cieľom zistiť, ako podnikatelia uplatňujú pravidlá odpočítania DPH pri nákupe motorových vozidiel, ktoré sú využívané na podnikanie a zároveň aj na súkromné účely, vykonala miestne zisťovania a zistila porušenia v oblasti odpočítania dane u 32 % preverení. Pri týchto miestnych zisťovaniach bolo finančnou správou zistené, že využitie vozidiel na súkromné účely bolo v priemere 57 %.

Osobné motorové vozidlá vyňaté z daného paušálneho odpočtu [§ 85n ods. 4 a 5 zákona o DPH]

Z paušálneho odpočítania dane sa vyňali osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ nadobudne v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, a ktoré používa na poskytovanie vybraných služieb, u ktorých je vysoký predpoklad, že ide o používanie osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie.

V § 85n ods. 4 zákona o DPH sú uvedené osobné motorové vozidlá, ktoré sú vyňaté z paušálneho odpočtu. Ide o osobné motorové vozidlá, ktoré podnikateľ:

• nadobudol alebo používa výlučne na podnikanie, ktorým je:
  • krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobného motorového vozidla,
  • doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
  • prevádzkovanie autoškoly, ak osobné motorové vozidlo je výcvikovým vozidlom,
• používa výlučne ako predvádzacie alebo testovacie osobné motorové vozidlo alebo ako náhradné osobné motorové vozidlo poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy osobného motorového vozidla zákazníka alebo počas ktorej sú na osobnom motorovom vozidle zákazníka vykonávané iné služby.

Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 zákona o DPH nie sú týmto dotknuté.

Ďalej sa paušálny odpočet DPH podľa § 85n ods. 5 zákona o DPH neuplatní ani na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ nadobudol ako investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH výlučne na podnikanie alebo osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ používa výlučne na podnikanie, ak platiteľ vedie podrobné záznamy podľa odseku 6, preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie; ani v tomto prípade ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 týmto nie sú dotknuté.

V tomto prípade bude platiteľ povinný viesť dostatočne podrobné záznamy v elektronickej podobe podľa § 85n ods. 6 zákona o DPH, ktoré preukazujú rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie.

Obsah uvedených záznamov je definovaný v § 85n ods. 6 zákona o DPH.

Záznamy preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla podľa § 85n ods. 5 zákona o DPH výlučne na podnikanie je platiteľ povinný viesť v elektronickej podobe osobitne za každé nadobudnuté alebo používané osobné motorové vozidlo a obsahujú najmä:

• identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN,
• evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla,
• stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
• evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:
  • poradové číslo záznamu o jazde,
  • meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,
  • dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,
  • účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie,
  • miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
  • počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,
• evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb podľa odseku 3 slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

Platiteľ je povinný na výzvu daňového úradu, v lehote určenej vo výzve, sprístupniť elektronickými prostriedkami záznamy podľa odseku 6 [§ 85n ods. 7 zákona o DPH].

Oznamovacia povinnosť pre osobné motorové vozidlá používané podľa § 85n ods. 4 a 5 zákona o DPH

Použitie osobného motorového vozidla podľa odsekov 4 alebo 5 je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane, na tlačive, ktorého vzor určí a uverejní finančné riaditeľstvo na webovom sídle finančného riaditeľstva; pri osobnom motorovom vozidle používanom na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy je platiteľ povinný oznámiť použitie osobného motorového vozidla podľa odsekov 4 alebo 5 v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane prvýkrát. Ak dôjde k zmene použitia osobného motorového vozidla podľa odseku 4 na použitie podľa odseku 5 alebo naopak, platiteľ túto skutočnosť oznámi daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom táto skutočnosť nastala [§ 85n ods. 9 zákona o DPH].

Z uvedeného vyplýva, že skutočnosť použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie podľa § 85n ods. 4 a 5 zákona o DPH bude platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu na osobitnom tlačive a v prípade, že pôjde o vozidlo, ktoré platiteľ používa na základe dlhodobej nájomnej zmluvy, napríklad operatívny lízing, odpočítanie dane z prijatej služby v rozsahu použitia výlučne na podnikanie bude povinný oznámiť daňovému úradu výlučne za prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom v tomto rozsahu uplatnil odpočítanie dane.

Zmena používania vozidla (investičného majetku), pri ktorom bolo uplatnené paušálne odpočítanie dane, a ktoré platiteľ plánuje predať alebo používať podľa § 85n ods. 4 alebo 5 [§ 85n ods. 10 zákona o DPH]

Ak platiteľ plánuje v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane [§ 52a ods. 2 písm. a) zákona o DPH – 5-ročná lehota] zmeniť rozsah použitia osobného motorového vozidla, pri ktorom uplatnil paušálne odpočítanie dane podľa§ 85n ods. 1 zákona o DPH, na činnosti uvedené v § 85n ods. 4 alebo výlučne na podnikanie pri výkone iných činností (§ 85n ods. 5 zákona o DPH), navrhovaný mechanizmus (§ 85n ods. 10 zákona o DPH) mu v súlade so zásadou neutrality dane pridanej hodnoty umožňuje upraviť odpočítanú daň postupom podľa § 54d zákona o DPH za príslušný kalendárny rok za splnenia zákonom ustanovených podmienok (oznamovacia povinnosť).

Oznamovacia povinnosť: Platiteľ oznámi najneskôr do 31. decembra príslušného kalendárneho roka daňovému úradu na tlačive podľa § 85n ods. 9 zákona o DPH, že od nasledujúceho kalendárneho roka začne osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň podľa odseku 1, používať prvýkrát výlučne podľa odseku 4 alebo odseku 5; platiteľ podľa odseku 5 je povinný viesť záznamy podľa odseku 6 počnúc 1. januárom kalendárneho roka, v ktorom začne používať osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie.

Ak platiteľ osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň podľa § 85n ods. 1 zákona o DPH, dodá v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane, bude postupovať podľa § 54d ods. 4 zákona o DPH v spojení s prílohou č. 1.

Zvýšenie sadzby DPH z 19 % na 23 % pre vybrané tovary

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa na vybrané tovary ruší uplatňovanie v súčasnosti platnej zníženej sadzby 19 % zo základu dane v prílohe 7 zákona o DPH. Uvedené tovary budú zdaňované základnou sadzbou DPH vo výške 23 % zo základu dane. Predmetné zrušenie uplatňovania zníženej sadzby DPH sa dotkne vybraných tovarov so zvýšeným obsahom soli a cukru, okrem dietetických potravín.

Základná sadzba 23 % zo základu dane sa bude od 1. januára 2026 uplatňovať napríklad na: karamel v rôznej forme, cukrovinky (vrátane bielej čokolády) neobsahujúce kakao (napr. žuvačky, cukríky, pastilky, dražé, marcipán, ovocné karamelky...), čokoládu a ostatné potravinové prípravky obsahujúce kakao (napr. sladené kakaové prášky, čokoládové/kakaové pasty, čokoládové tyčinky, bloky, nátierky obsahujúce kakao), perník a podobné výrobky, sladké sušienky, sladké, resp. ochutené cereálie, solené chrumky, slané koláče, zemiakové lupienky (smažené alebo pečené), ktoré sú solené alebo ochutené, džemy, ovocné rôsoly, lekváry, ovocné alebo orechové pyré a pasty, zmrzlinu a podobné ľadové výrobky atď.