Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ uplatňovanie právnej úpravy Únie nemožno rozšíriť tak, aby krylo zneužívajúce konanie zo strany daňových subjektov, t.j. plnenia, ktoré nie sú vykonávané v rámci bežných obchodných transakcií, ale iba s cieľom získať zneužívajúcim spôsobom výhody stanovené právom Únie. Táto zásada zákazu zneužívajúcich konaní sa takisto uplatňuje v oblasti DPH, aj keď v zákone o DPH nie je vyjadrená v konkrétnom ustanovení.
Podľa Súdneho dvora EÚ, ak vnútroštátne právo nestanovuje osobitné ustanovenia týkajúce sa zákazu zneužívania práva, je potrebné ho vykladať v čo najširšej miere z hľadiska znenia a účelu smernice o DPH, prihliadnutím na celé vnútroštátne právo a uplatnením výkladových metód, ktoré toto právo uznáva. Ak môžu mať príslušné transakcie nejaké iné vysvetlenie ako len dosiahnutie daňových výhod, zákaz zneužívajúcich konaní nie je relevantný.
V príspevku uvádzame názory Súdneho dvora EÚ v prípadoch, keď správca dane posúdil konanie zdaniteľných osôb ako zneužívajúce.
Zásada zákazu zneužitia práva
Inštitút zneužitia práva resp. zásada zákazu zneužitia práva nemá v daňovom práve SR - v zákone č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) ani v zákone č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), výslovné zákonné zakotvenie.
Zneužitie práva možno definovať ako situáciu, keď niekto vykoná svoje subjektívne právo k neodôvodnenej ujme niekoho iného alebo spoločnosti
. Takéto správanie, ktorým sa dosahuje výsledku nedovoleného, je len zdanlivo dovolené.Na rozdiel od zastierania skutočného obsahu právneho úkonu, je podstatou zneužitia práva to, že dochádza k deklarovaniu skutočných a ničím nezastieraných právnych vzťahov.
Zistenie existencie zneužívajúceho konania vyžaduje splnenie dvoch podmienok, a to na jednej strane, aby predmetné transakcie napriek formálnemu dodržaniu podmienok stanovených v zákone o DPH viedli k získaniu daňovej výhody, ktorej poskytnutie by bolo v rozpore s cieľom sledovaným týmto zákonom, a na druhej strane, aby zo všetkých objektívnych skutočností vyplývalo, že hlavným cieľom predmetných transakcií je získať túto daňovú výhodu.
Zneužívajúce konanie a dodanie tovaru v rámci reťazca dodávok
Súdny dvor EÚ vo veci C-273/18, SIA „Kuršu zeme“ z 10.7.2019 posudzoval, či vo veci reťazových dodávok tovaru správca dane - daňový úrad v Lotyšsku postupoval správne, keď nepriznal platiteľovi odpočet DPH z tuzemskej dodávky z dôvodu, že podľa jeho názoru došlo k zneužívajúcemu konaniu.
Spoločnosť Kuršu zeme (ďalej len „Kuršu“) so sídlom v Lotyšsku priznala transakcie nadobudnutia tovaru od inej spoločnosti sídliacej v Lotyšsku - KF Prema, v súvislosti s tým si odpočítala DPH zaplatenú na vstupe (podľa slovenského zákona o DPH by išlo o odpočítanie DPH na základe § 49 ods. 1 a