Pojem „dotácia“ možno v princípe zadefinovať ako peňažné prostriedky, ktoré majú charakter platby, ktorú jeden subjekt poskytuje inému subjektu bez toho, že by očakával(a) nejakú protihodnotu. V aplikačnej praxi podnikateľov sa dotácie spravidla poskytujú, resp. sú viazané na splnenie určitých, presne vymedzených úloh alebo účelu za stanovených podmienok. Dotácia pritom môže byť poskytnutá v čiastočnej výške alebo v plnej výške.
Ak poskytnutá dotácia
nebude použitá
na presne stanovený účel v súlade so zmluvou o poskytnutí dotácie,
musí byť vrátená
(alebo jej časť) poskytovateľovi dotácie. Poskytovanie dotácií a príspevkov zo štátneho rozpočtu právnickým a fyzickým osobám sa riadi prostredníctvom ustanovenia § 8 ods. 2 a § 8a zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o rozpočtových pravidlách verejnej správy“). Z výdavkov štátneho rozpočtu možno v súlade so zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok poskytovať dotácie právnickým a fyzickým osobám. Dotácie vo svojej vecnej pôsobnosti môže poskytovať správca kapitoly, orgán štátnej správy, ktorý je svojimi príjmami a výdavkami zapojený na rozpočet správcu kapitoly, alebo ak tak ustanovia osobitné zákony, iná rozpočtová organizácia (ďalej len „poskytovateľ dotácie“). Poskytovateľ dotácie môže ustanovené podmienky podrobnejšie určiť, prípadne môže určiť ďalšie podmienky, ktorými sa zabezpečí maximálna hospodárnosť a efektívnosť použitia dotácie.
Poskytovateľ dotácie je povinný pri poskytnutí dotácie jednoznačne písomne vymedziť účel, na ktorý sa dotácia poskytuje.
Použitie dotácií podlieha povinnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom. Možno tiež uviesť, že platiteľovi dane z pridanej hodnoty, ak si môže uplatniť odpočítanie dane z pridanej hodnoty, nemôže byť pri zúčtovaní dotácie poskytnutej zo štátneho rozpočtu uznaný výdavok na úhradu dane z pridanej hodnoty.Daňový režim dotácií u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva
V zásade platí, že pri zisťovaní základu dane z príjmov alebo daňovej straty sa vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia. Do základu dane z príjmov sa podľa ustanovenia § 17 ods. 3 písm. f) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) nezahŕňa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov. Táto dotácia sa pritom zahrnie do základu dane z príjmov počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ZDP a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 spomínaného právneho predpisu alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku.
Príklad č. 1:
Firma v januári 2025 obstarala a zaradila do používania technologickú linku v cene 12 000 €. Na jej obstaranie jej bola poskytnutá v roku 2025 dotácia zo štátneho rozpočtu v plnej výške obstarávacej ceny. Uvedený majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, s dobou odpisovania 6 rokov, pričom bol zvolený rovnomerný spôsob odpisovania (tzn. 2 000 € ročne). Účtovné odpisy sa firma rozhodla uplatňovať rovnomerne po dobu 10 rokov (1 200 € ročne).
Pri odpisovaní v rokoch 2025 až 2030 sú daňové odpisy vyššie o 800 €, táto suma teda bude položkou znižujúcou výsledok hospodárenia. Vzhľadom na to, že dotácia musí byť zahrnutá do základu dane vo výške daňového odpisu (2 000 €) a súčasťou výsledku hospodárenia je zúčtovaný výnos (dotácia) len vo výške 1 200 €, základ dane sa v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie zároveň zvýši o 800 €.
V rokoch 2031 až 2034 firma už daňový odpis uplatňovať nebude. Keďže za uvedené roky bude súčasťou výsledku hospodárenia zaúčtovaný odpis (1 200 €) a zúčtovaná dotácia (1 200 €), o tieto sumy bude potrebné upraviť základ dane z príjmov - na jednej strane ako pripočítateľnú položku (riadok 150 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov PO) a na strane druhej ako položku odpočítateľnú (riadok 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov PO).
Príklad č. 2:
Firme bola v septembri 2025 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu v plnej výške obstarávacej ceny plánovaného nákupu stroja. Uvedený stroj však firma obstará a zaradí do používania až vo februári 2026.
Napriek skutočnosti, že dotácia bola priznaná a prijatá na bankový účet firmy už v roku 2025, v zmysle ustanovenia