Majetok a záväzky v cudzej mene a účtovná závierka

Ing. Ľudmila Novotná

Vydáno: 09. 03. 2021 26 minút čítania

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v § 4 ods. 7 ustanovuje povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v mene euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.

Podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to:

ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,

ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,

k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný predpis (napr. zákon o bankách).

Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na menu euro

Podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá

referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS

(ďalej len "referenčný kurz"):

v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,

v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,

v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby.

Ocenenie prírastku cudzej meny

Z prechádzajúceho ustanovenia vyplýva, že ak by zákon o účtovníctve neustanovoval iné ocenenia cudzej meny na menu euro, používal by sa referenčný kurz ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Avšak zákon ustanovuje aj iné ocenenia cudzej meny.

Podľa § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve, na ocenenie prírastku cudzej meny nakúpenej za menu euro sa použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená, alebo referenčný kurz v deň uzavretia obchodu. To znamená, že zákon ustanovuje dva kurzy, ktoré môže účtovná jednotka použiť pri kúpe cudzej meny za menu euro:

komerčný kurz banky alebo zmenárne, v ktorej cudziu menu kúpila, alebo

referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.

Príklad č. 1 - Ocenenie prírastku cudzej meny v hotovosti zakúpenej v komerčnej banke z účtu vedeného v eurách - použitie komerčného kurzu banky:

Účtovná jednotka dňa 5. 2. z účtu vedeného v eurách v Tatra banke kúpila 6 000 USD a valuty prijala do valutovej pokladnice. Príjem cudzej meny ocení kurzom banky "valuty predaj" (banka cudziu menu predala vo svojom kurze, ktorý bol vo výške 1,1053 USD/EUR).

Príjem valút do pokladnice účtovná jednotka zaúčtuje v komerčnom kurze banky, za ktorý valuty nakúpila.

P. č.	Účtovné súvzťažnosti	USD	EUR	MD	D
1.	Príjem valút do valutovej pokladnice	6 000	5 428,39	211-Aú	261
2.	Výpis z bežného účtu vedeného v €		5 428,39	261	221

Poznámka: Kurzy cudzej meny v príkladoch sú uvedené len ako príklad.

* * *

Prevod peňazí z účtu euro na účet v cudzej mene

Ak účtovná jednotka presunie peniaze z účtu vedeného v eurách na účet vedený v cudzej mene (česká koruna), na ocenenie prírastku na účte vedenom v cudzej mene použije kurz, za ktorý bola táto mena od banky kúpená.

Príklad č. 2 - Presun z účtu vedeného v eurách na účet vedený v CZK:

Účtovná jednotka presunula 10 000 € z účtu vedeného v eurách na devízový účet vedený v CZK.

V tomto prípade účtovná jednotka ocení prírastok cudzej meny na devízovom účte v komerčnom kurze, teda v takom kurze, v akom ich komerčná banka predala účtovnej jednotke (komerčný kurz banky/kurz "devízy predaj"); komerčný kurz banky bol napríklad vo výške 26,192 CZK/€. Výpočet: 10 000 € x 26,192 = 261 920 CZK.

P. č.	Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.	Úbytok meny euro z účtu vedeného v €	10 000 €	261	221
2.	Prírastok CZK na devízovom účte	261 920 CZK / 10 000 €	22