V prípade posúdenia zdanenia príjmov z predaja nehnuteľností, ale aj predaja hnuteľných vecí je potrebné rozlíšiť, či predávané nehnuteľnosti a hnuteľné veci sú v čase ich predaja zaradené v obchodnom majetku daňovníka fyzickej osoby, o ktorom by táto účtovala alebo viedla daňovú evidenciu pri dosahovaní príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo je o nich účtované alebo vedená evidencia ako o obchodnom majetku pri príjmoch z prenájmu alebo z použitia diela alebo umeleckého výkonu resp. ich predáva až v čase ich vyradenia z tohto obchodného majetku resp. nikdy v jeho obchodnom majetku ani neboli zahrnuté.
V takomto prípade sa najskôr posúdi, či takto dosiahnutý príjem z predaja je oslobodený od dane podľa ustanovení zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") alebo je zdaniteľným príjmom, čo znamená že potom bude súčasťou základu dane z ostatných príjmov podľa § 8 ZDP.
V nasledujúcom príspevku budú uvedené práve zdaniteľné príjmy zahrňované medzi ostatné príjmy podľa
Príjmy z prevodu nehnuteľnosti
Nehnuteľnosti ako také sú v prvotnom význame vymedzené v § 119 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len "Občiansky zákonník"), pričom podľa tohto ustanovenia sú nehnuteľnosťami pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Avšak aj ďalšie osobitné predpisy určujú čo je pozemkom alebo stavbou. Ide napr. o zákon č. 162/1995 Z.z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v z. n. p., zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. a pod. Nehnuteľnosť je zadefinovaná aj na daňové účely, a to v § 3 ZDP.
Za nehnuteľnosť podľa Občianskeho zákonníka a súvisiacich predpisov sa považujú:
-
Pozemky,
t.j. ohraničená časť zemského povrchu a všetky veci, ktoré tvoria ich súčasť ako napr. nerastné suroviny, porasty a stavby s nimi spojené. Samotný pojem pozemku Občiansky zákonník nevymedzuje.-
Stavby,
sú definované ako nehnuteľnosti spojené so zemou pevným základom.Stavbu definuje aj stavebný zákon
ako stavebnú konštrukciu postavenú stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu, pričom podľa stavebnotechnického vyhotovenia a účelu sa členia na pozemné stavby a inžinierske stavby.Na daňové účely
je v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP uvedená definícia pojmu "nehnuteľnosť", ktorá je zároveň legislatívnou skratkou používanou ďalej vo všetkých ustanoveniach ZDP týkajúcich sa daňových úprav súvisiacich s nehnuteľnosťami. Podľa tejto definície je nehnuteľnosťou "nehnuteľnosť, byt a nebytový priestor alebo ich časti".Z uvedených predpisov vo väzbe na
je teda nehnuteľnosťou na daňové účely pozemok a stavba, byt a nebytový priestor alebo ich časti.
______________________________
Poznámka: Byty sú upravené v osobitnom predpise, ktorým je zákon č. 182/1993 Z.z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z. n. p.
______________________________
Medzi príjmy z predaja nehnuteľností, ktoré sa zahrňujú medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP patria príjmy z predaja nehnuteľnosti len v prípade, ak:
-
ide o nehnuteľnosti, ktoré boli zaradené v obchodnom majetku daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ale v čase ich predaja už boli vyradené z obchodného majetku,