Daňovú povinnosť každej fyzickej osoby (ďalej len „FO“) významnou mierou ovplyvňuje uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane. Základnou podmienkou ich uplatnenia je, že daňovník (FO) si môže o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) znížiť iba základ dane zistený z aktívnych príjmov, t. j. z príjmov zo závislej činnostipodľa § 5 ZDP a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Keďže k 1. júlu 2016 nedošlo k zmene sumy životného minima, ktorá na daňové účely ovplyvňuje výpočet nezdaniteľných častí základu dane v roku 2017, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a tiež nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa v roku 2017 nemení a zostáva na rovnakej úrovni ako v roku 2016, t. j. vo výške 3 803,33 € ročne.
Za zdaňovacie obdobie roku 2017 si daňovník (FO) môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť tri nezdaniteľné časti základu dane:
- nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP),
- nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/-la (§ 11 ods. 3 ZDP),
- sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10 ZDP).
Poznámka: Rok 2016 bol posledným zdaňovacím obdobím, v ktorom si daňovníci (FO) mohli uplatniť aj nezdaniteľnú časť základu dane vo forme preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier) v limitovanej výške.
Nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku sú aj v roku 2017 ovplyvnené valorizačným mechanizmom, t. j. závisia od násobku platného životného minima, od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie a od výšky vlastného príjmu manželky. Naopak, výška maximálneho daňového zvýhodnenia vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je stanovená fixnou sumou.
Termín „platné životné minimum“ podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP znamená „životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia“.
Poznámka: Životné minimum (ďalej iba „ŽM“) sa upravuje každoročne k 1. júlu na základe opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR o úprave súm životného minima. Nakoľko však k 1. júlu 2016 neboli splnené podmienky na valorizáciu súm životného minima, životné minimum sa od 1. júla 2016 nezmenilo a v platnosti zostali sumy životného minima stanovené k 1. júlu 2013 opatrením MPSVaR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného minima. To znamená, že platné životné minimum k 1. januáru 2017 na účely výpočtu nezdaniteľných častí základu dane v roku 2017 je 198,09 € (rovnaké ako v rokoch 2014 až 2016). Od 1. 7. 2017 na základe opatrenia MPSVaR č. 173/2017 Z. z. o úprave súm životného minima došlo k zvýšeniu sumy životného minima pre jednu plnoletú osobu, a to na úroveň 199,48 €. Táto skutočnosť však ovplyvní uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane až od 1. 1. 2018.
Ak daňovník dosahuje iba príjmy zo závislej činnosti,môže si u svojho zamestnávateľa uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej iba „NČZDD“) mesačne, bez ohľadu na to, aký základ dane bude počas kalendárneho roka vykazovať. Podmienkou však je, že daňovník u svojho zamestnávateľa podpísal „Vyhlásenie k zdaneniu príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti“ podľa § 36 ods. 6 ZDP. V prípade súbežných pracovných pomerov môže mať daňovník vyhlásenie podpísané v danom mesiaci iba u jedného zamestnávateľa. Túto mesačnú sumu si nemôže uplatniť daňovník, ktorý je k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP a ani daňovník, ktorý u svojho zamestnávateľa počas roka nepodpísal vyhlásenie. Po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) sa pri výpočte ročnej NČZDD za rok 2017 prihliadne na dosiahnutú výšku základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, t. j. nielen z príjmov podľa § 5 ZDP, ale aj z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.
Ostatné nezdaniteľné časti základu dane, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku a sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), a to u svojho zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo sám pri podaní daňového priznania.
Poznámka: Ak daňovník v roku 2017 dosiahol iba tzv. pasívne príjmy, t. j. príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 ZDP, nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane mu nevzniká.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2017
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si môže uplatniť každá FO (daňový rezident aj daňo