Daňové priznanie k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) sa podáva v lehote ustanovenej v § 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), t. j. v lehote do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka alebo v predĺženej lehote na podanie daňového priznania (na základe oznámenia daňovníka podaného správcovi dane, resp. na základe rozhodnutia správcu dane vydaného na základe žiadosti dediča alebo správcu konkurznej podstaty, ak tieto osoby sú povinné podať daňové priznanie za daňovníka).
Ak daňovník podá daňové priznanie a následne zistí, že v ňom uviedol nesprávne údaje, tieto odstráni prostredníctvom podaného opravného daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania.
Právna úprava podávania opravných daňových priznaní a dodatočných daňových priznaní je obsiahnutá v § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).
Opravné daňové priznanie daňovník môže podať do lehoty na podanie daňového priznania. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a ani na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada.
Dodatočné daňové priznanie daňovník:
- Je povinný podať, ak po lehote na podanie daňového priznania zistí, že:
- daň má byť vyššia ako bola uvedená v podanom daňovom priznaní,
- daň má byť vyššia ako bola správcom dane vyrubená,
- daňová strata je nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní,
a to do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný predpis neustanovuje inak.
- Môže podať, ak po lehote na podanie daňového priznania zistí, že:
- daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia,
- daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená,
- daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
- daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v podanom daňovom priznaní,
pričom znížiť daň alebo zvýšiť daňovú stratu prostredníctvom dodatočného daňového priznania možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie z uvedených dôvodov v posledný rok lehoty na vyrubenie dane podľa § 69 ods. 1, 2 a 5 daňového poriadku, táto lehota sa predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojím označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané posledné dodatočné daňové priznanie. V tejto predĺženej lehote daňový subjekt nemôže podať dodatočné daňové priznanie.
Daňový poriadok v § 16 ods. 7 a 9 ustanovuje, že dodatočné daňové priznanie nie je možné podať za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa:
- určuje daň podľa pomôcok po doručení oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok, alebo bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok, alebo po dni vydania vyrubovacieho rozkazu podľa § 68a cit. zákona,
- vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly, doručenia oznámenia o daňovej kontrole, doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, a po uplynutí 15 dní odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní; ak vyrubovacie konanie nezačne (§ 68 ods. 1), dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.
Dodatočné daňové priznanie sa podáva na tlačive platnom pre to zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva.
Vzory daňových priznaní pre rok 2016 ustanovilo Ministerstvo financií SR opatrením z 24. novembra 2016 č. MF/15394/2016-721, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 20. októbra 2015 č. MF 16772/2015-721, ktorým sa ustanovujú vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Tieto vzory sa v nadväznosti na znenie § 2a tohto opatrenia použijú pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul po 31. decembri 2016.
V nadväznosti na uvedené, dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2016 daňovník, ktorý v roku 2016 mal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, podáva na tlačive daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu A platnom pre rok 2016 (MF/015779/2016-721), ďalej len „tlačivo typu A“ a daňovník, ktorý mal v roku 2016 iné, resp.