Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).
Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení
§ 42 ZDP.
Od 1.1.2021 dochádza k
dvom významným zmenám
v platení preddavkov na daň z príjmov:1.
Daňovník, ktorému z podaného daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
vyplynulo platiť vyššie preddavky na daň
, ako platil preddavky vypočítané z dane na základe poslednej známej povinnosti, bol podľa
§ 42 ods. 9 ZDP
v znení účinnom do 31.12.2020 povinný do konca kalendára mesiaca po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania
vyrovnať preddavky
tak, aby boli od začiatku zdaňovacieho obdobia zaplatené vo výške, ktorá mu vychádza platiť po podaní daňového priznania.
S účinnosťou od 1.1.2021 sa upúšťa od vyrovnania zaplatených preddavkov na daň.
Vyrovnanie rozdielu na preddavkoch zaplatených a splatných od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania sa nevykoná a preddavky na daň zaplatené na príslušné zdaňovacie obdobie na základe poslednej známej daňovej povinnosti za príslušné zdaňovacie obdobie sa započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.Ak sú od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania zaplatené preddavky vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti
vyššie,
ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, tento
rozdiel sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti.
2.
Ust. § 42 ZDP sa s účinnosťou od 1.1.2021 dopĺňa
novým odsekom 13
, ktorým sa zavádza
oznamovacia povinnosť správcu dane o výške a splatnosti preddavkov
na daň z príjmov. Správca dane je povinný oznámiť daňovníkovi, ktorý podal daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby, výšku a splatnosť preddavku na daň z príjmov podľa § 42 ZDP, a to najneskôr
päť dní pred splatnosťou preddavku
na daň, ak správca dane nevydá rozhodnutie o platení preddavkov inak.Výška preddavkov a lehoty ich platenia
Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia sa určujú podľa
dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie
daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu
uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití
sadzby dane podľa § 15
uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.Poznámka: Od 1.1.2020 sa podľa § 42 ods. 6 ZDP pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vychádza zo sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. S účinnosťou od 1.1.2020 sa v § 15 písm. b) bod 1 ZDP pre právnické osoby, ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie roka
neprevýšia sumu 100 000 €
, zaviedla znížená
sadzba dane vo výške 15 %.
Ak príjmy (výnosy) prevýšia sumu 100 000 € za zdaňovacie obdobie, daň sa naďalej vypočíta sadzbou dane vo výške 21 %. Novelou ZDP zákonom č. 416 /2020 Z.z. účinným od 1.1.2021 sa rozsah príjmov upresnil v tom smere, že ide len o
zdaniteľné príjmy
daňovníka [pozri usmernenie Finančného riaditeľstva SR č.18/DZPaU/2021/MU k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15 % sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) ZDP]. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzi ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 15 písm. b) bod 1 podbod 1a ZDP v znení účinnom od 1.1.2021 v časti, ktorá ustanovuje rozsah zdaniteľných príjmov (výnosov) pre uplatnenie sadzby dane vo výške 15 %
prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2020.
V roku 2021 sa teda pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený v riadku 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2020 prenásobeného
sadzbou dane 21 %, resp. 15 %.
Suma vypočítanej dane zaokrúhlená na dve desatinné miesta matematicky
sa zníži o sumu uvedenú v riadku 610
(úľavu na dani). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2021 sa uvedie
v riadku 1110
daňového priznania za rok 2020 (č. MF/015675/2020-721).Príklad č. 1:
Spoločnosť podala k 31.3.2021 daňové priznanie za rok 2020. Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla v riadku 1110 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený v riadku 500 prenásobila sadzbou