Jedným z mimoriadnych opatrení vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 je v oblasti dane z príjmov aj špeciálny odpočet daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018. So špeciálnym odpočtom bezprostredne súvisí aj možnosť odpočtu zostatkov týchto daňových strát v budúcich zdaňovacích obdobiach.
Pri umorovaní daňových strát vykázaných v rokoch 2015 až 2018 v zdaňovacom období, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie v kalendárnom roku 2020, môže daňovník postupovať podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") alebo podľa osobitnej úpravy odpočtu týchto daňových strát v zákone č. 67/2020 Z.z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 v z. n. p. (ďalej len "zákon č. 67/2020 Z.z.").
Odpočet daňovej straty podľa ZDP
V ZDP je umorovanie daňových strát upravené v
§ 30.
S účinnosťou od 1.1.2020 došlo v tomto ustanovení k zmenám pravidiel odpočtu daňovej straty. Podľa prechodného ustanovenia § 52zza ods. 16 ZDP sa však tieto zmeny uplatnia až na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2020, preto pri odpočte daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2019 sa naďalej postupuje podľa § 30 ZDP účinného do 31.12.2019.
Podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného do 31.12.2019 môže daňovník odpočítať od základu dane daňovú stratu:
-
počas štyroch
bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom bola daňová strata vykázaná,
-
rovnomerne
, t.j. najviac vo výške 1/4 za zdaňovacie obdobie, maximálne však do výšky vyčísleného základu dane.
V prípade, že daňovník v zda- ňovacom období, v ktorom by si mohol uplatniť odpočet daňovej straty za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vykáže daňovú stratu alebo základ dane nižší ako je 1/4 tejto odpočítavanej daňovej straty, definitívne
stráca nárok na odpočet
tejto neuplatnenej časti daňovej straty. To znamená, že neuplatnenú časť z 1/4 daňovej straty nemôže prenášať do odpočtu v nasledujúcich zdaňova- cích obdobiach.
♣ Príklad č. 1:
Daňovník-právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňovú stratu, resp. základ dane v nasledujúcej výške:
| Rok |
|
Suma v € |
| 2015 |
daňová strata |
2 000 |
| 2016 |
základ dane |
4 000 |
| 2017 |
daňová strata |
5 000 |
| 2018 |
základ dane |
6 000 |
| 2019 |
základ dane |
1 500 |
| 2020 |
základ dane |
2 000 |
| 2021 |
základ dane |
3 000 |
Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty počas štyroch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledujúci:
| Rok |
Základ dane / Strata
|
1 / 4 straty 2015 |
1 / 4 straty 2017 |
Odpočet straty |
|
