Predmetom dane podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je dodanie tovaru, dodanie služby, nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a dovoz tovaru. Tieto obchody podliehajú režimu zákona o DPH za predpokladu, že miesto ich dodania je v tuzemsku. Správne určenie miesta dodania zdaniteľných obchodov je u dodávateľa, ale aj u odberateľa predpokladom správneho uplatnenia jednotlivých ustanovení zákona o DPH.
Miesto dodania tovaru
Miesto dodania tovaru podľa § 13 zákona o DPH je podmienené jednak dodacími podmienkami konkrétneho zdaniteľného obchodu, predovšetkým, či ide o dodanie tovaru s prepravou, bez prepravy, príp. o dodanie tovaru s montážou a inštaláciou, a pri cezhraničných transakciách aj postavením odberateľa (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba).
- Ak je dodanie tovaru dohodnuté s odoslaním alebo prepravou, miesto jeho dodania je tam, kde sa preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína.
♦ Príklad č. 1:
Platiteľ dane dodáva tovar zdaniteľnej osobe z Poľska. Prepravu tovaru do iného členského štátu zabezpečuje odberateľ. Miesto dodania tovaru je v tuzemsku. Platiteľ dane uplatní v tuzemsku režim DPH v závislosti od postavenia kupujúceho:
- ak kupujúci má v inom členskom štáte pridelené IČ DPH, uplatní dodávateľ oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH, hodnotu dodávaného tovaru uvedie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze, oslobodenie od dane je povinný preukázať v súlade s § 43 ods. 5 zákona o DPH;
- ak kupujúci v inom členskom štáte nie je osobou identifikovanou pre daň (nemá pridelené IČ DPH), dodávateľ nemôže uplatniť oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH; k cene dodávaného tovaru uplatní dodávateľ daň v tuzemsku.
- Ak kupujúci v IČŠ nemá pridelené IČ DPH a tovar prepravuje dodávateľ, alebo iná osoba na jeho účet, dodáva platiteľ dane tovar formou zásielkového predaja a miesto jeho dodania je:
- v tuzemsku, ak platiteľ dane nedosiahol v príslušnom kalendárnom roku hodnotu určenú pre zásielkový predaj členského štátu, do ktorého sa tovar touto formou dodáva, alebo ak sa dodávateľ v tomto členskom štáte pre zásielkový predaj neregistroval dobrovoľne (dodanie tovaru podlieha dani v tuzemsku),
- v inom členskom štáte, ak platiteľ dane prekročí limit pre zásielkový predaj stanovený členským štátom, do ktorého tovar dodáva, alebo sa dodávateľ registroval v tomto členskom štáte dobrovoľne (dodanie tovaru podlieha dani v tomto členskom štáte).
♦ Príklad č. 2:
Slovenský platiteľ dane predal tovar ukrajinskému podnikateľovi. Tovar bol z tuzemska prepravený do skladu českého podnikateľa v ČR. Ukrajinský podnikateľ nie je identifikovaný pre daň v žiadnom z členských štátov EÚ.
Ak je dodávka tovaru v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a ukrajinským podnikateľom dohodnutá s prepravou (pohyblivá dodávka) a prepravu tovaru vykoná dodávateľ, realizuje slovenský platiteľ zásielkový predaj. Miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja sa určí v závislosti od limitu stanoveného v ČR pre zásielkový predaj (1 140 000 CZK alebo ekvivalent 43 420 eur), príp. podľa toho, či sa slovenský platiteľ v ČR dobrovoľne zaregistroval pre zásielkový predaj. Predpokladajme, že slovenský platiteľ dane dodaním tovaru ukrajinskému podnikateľovi limit pre zásielkový predaj v ČR neprekročil, ani sa neregistroval dobrovoľne v tomto členskom štáte, preto miestom dodania tovaru formou zásielkového predaja je tuzemsko. Slovenský platiteľ uplatní k cene tovaru daň v tuzemsku (v prípade, ak by slovenský podnikateľ limit pre zásielkový predaj v ČR prekročil, podlieha dodanie tovaru formou zásielkového predaja dani v ČR).
- Ak je dodanie tovaru bez prepravy, miesto jeho dodania sa určí podľa