Registrácia pre daň z pridanej hodnoty

Ing. Zdenka Jablonková

Vydáno: 01. 10. 2007 20 minút čítania

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. upravuje registráciu pre daň z pridanej hodnoty osobitne pre štyri skupiny osôb. Z toho v troch prípadoch sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane a v jednom prípade dochádza k registrácii pre platenie dane z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ. Každá osoba registrovaná pre daň dostane od daňového úradu identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (IČ DPH) s prefixom SK, čo vyjadruje, že je registrovaná pre daň na Slovensku.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje registráciu pre daň z pridanej hodnoty osobitne pre štyri skupiny osôb. Z toho v troch prípadoch sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane a v jednom prípade dochádza k registrácii pre platenie dane z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ. Každá osoba registrovaná pre daň dostane od daňového úradu identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty (IČ DPH) s prefixom SK, čo vyjadruje, že je registrovaná pre daň na Slovensku.

Registrácia za platiteľa dane

Registráciu za platiteľa dane možno rozdeliť na:

registráciu tuzemských zdaniteľných osôb,
registráciu zahraničných zdaniteľných osôb.

Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb

Povinná registrácia za platiteľa dane

Povinnosť podať miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH sa vzťahuje na zdaniteľnú osobu, ktorá má v tuzemsku:

sídlo (právnická osoba),
miesto podnikania (fyzická osoba),
prevádzkareň ako stále miesto podnikania, ktoré má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon činnosti,
bydlisko (fyzická osoba),

ak táto osoba dosiahla za najbližších najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat v tuzemsku 1,5 mil. Sk. Žiadosť o registráciu pre daň sa podáva do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zdaniteľná osoba dosiahla obrat 1,5 mil. Sk.

Zákon o DPH umožňuje aj tzv. dobrovoľnú registráciu za platiteľa dane, to znamená, že zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o registráciu aj vtedy, ak nedosiahla obrat 1,5 mil. Sk.

Pri registrácii za platiteľa dane daňový úrad vydá zdaniteľnej osobe osvedčenie o registrácii s prideleným IČ DPH najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu.

Definícia prevádzkarne

Na účely zákona o DPH je prevádzkarňou stále miesto podnikania, v ktorom má zdaniteľná osoba personálne a materiálne vybavenie na výkon svojej činnosti (pozri § 4 ods. 7 zákona o DPH). Zahraničná osoba má v tuzemsku prevádzkareň, ak má v tuzemsku priestory, v prostredníctvom ktorých dodáva tovary alebo služby na pokračujúcej báze a má na túto činnosť ľudské zdroje – zamestnancov. Ak napr. zahraničná osoba na základe zmluvy o dielo dodáva v tuzemsku stavebné práce v trvaní dvoch – troch mesiacov a po ukončení týchto prác nepokračuje v dodávkach služieb v tuzemsku, nejde o prevádzkareň. Definícia prevádzkarne na účely dane z pridanej hodnoty vychádza predovšetkým z rozsudku Súdneho dvora Európskych spoločenstiev v prípade C – 168/84 (Berkholz). Podľa rozsudku za prevádzkareň zahraničnej osoby mimo vlastného národného územia na účely uplatňovania dane pri dodávaní služieb v tuzemsku sa považuje prevádzkareň s permanentnou prítomnosťou ľudských a technických zdrojov potrebných na poskytovanie služieb. Problematikou posúdenia existencie prevádzkarne zahraničnej osoby mimo národného územia sa zaoberajú aj ďalšie rozsudky Súdneho dvora ES, napr. C – 190/95 (ARO Lease), C – 390/96 (Lease Plan Luxembourg).