Pri prijatí, resp. nákupe služby od dodávateľa z inej krajiny je za určitých okolností povinný platiť DPH slovenský odberateľ služby, t. j. prijatú službu si musí samozdaniť. Predmetom tohto článku bude samozdanenie prijatej služby slovenskou zdaniteľnou osobou a možné situácie, rozobraté na prípadovej štúdii fiktívnej spoločnosti.
Povinnosť samozdanenia prijatej služby
V zmysle ust. § 69 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je slovenský odberateľ/príjemca služby povinný službu samozdaniť:
- pri prijatí služby, ktorej dodávateľom je zahraničná osoba z iného členského štátu EÚ,
- pri prijatí služby, ktorej dodávateľom je zahraničná osoba z tretieho štátu.
Daná služba je v oboch prípadoch predmetom samozdanenia iba v prípade, že miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a je ním SR. Zároveň musia byť splnené podmienky, že:
- slovenský odberateľ je zdaniteľnou osobou, t. j. vykonáva ekonomickú činnosť bez ohľadu na jej účel alebo výsledky. Presnejšie vymedzenie pojmu „ekonomická činnosť“ definuje § 3 ods. 2 zákona o DPH, môžeme však uviesť, že vo väčšine prípadov sa pod týmto pojmom rozumie podnikateľská činnosť, t. j. slovenský odberateľ je zdaniteľnou osobou, ak je podnikateľským subjektom, pričom nie je podstatné, či je, alebo nie je registrovaný pre DPH,
- koná v postavení zdaniteľnej osoby, t. j. službu prijal na účely svojej ekonomickej, resp. podnikateľskej činnosti, na základe ktorej dosahuje príjmy. Opačným prípadom je obstaranie služby predovšetkým fyzickou osobou na jej súkromné, t. j. nepodnikateľské účely – v tomto prípade prijímateľ služby nekoná v postavení zdaniteľnej osoby.
Slovenský príjemca služby ju samozdaniť nemusí, ak:
- miestom dodania služby nie je SR,
- príjemca služby nie je zdaniteľnou osobou, t. j. je súkromnou osobou, resp. nepodnikateľom, a takáto povinnosť mu nevzniká,
- je zdaniteľnou osobou, ale nekoná v postavení zdaniteľnej osoby – ide o podnikateľský subjekt, no nakúpenú službu nepoužije na svoju ekonomickú činnosť.
Povinnosti samozdaniť prijatú službu od dodávateľa z inej krajiny má v zmysle spomenutého § 69 ods. 3 zákona o DPH aj právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH v zmysle § 7 zákona o DPH. Táto situácia však nie je predmetom tohto článku.
&nb