Na toto téma dostávám na seminářích mnoho dotazů, proto mám v úmyslu zpracovat je jak z pohledu místa plnění, tak z pohledu sazeb a usazení poskytovatele služeb, tedy i osoby povinné přiznat daň, s čímž bude u neplátců souviset registrační povinnost. Protože rozsah textu má své limity a jde o poměrně složitou problematiku ve všech aspektech, doporučuji vždy konzultaci s českým daňovým poradcem.
Místo plnění
Výkladové metody
Místo plnění patří do kategorie právních institutů, které by měly být vykládány a uplatňovány stejně ve všech unijních státech. Jde totiž o kolizní ustanovení, které v principu určuje, kterému státu připadne daň z konkrétní transakce. Tento stát má pak i povinnost daň vybrat. Proto je při jeho určování mimořádně důležité držet se pojetí Směrnice Rady č. 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „Směrnice“), Prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 (dále jen „Nařízení“) a závěrů judikatury Soudního dvora EU (dále jen „SDEU“).
Přesto se může stát, že služba bude zdaněna v obou státech, které přicházejí v úvahu, nebo naopak nikde. Tyto situace by měly být minimalizovány zejména vstřícností a pružností jednotlivých daňových správ. Nikomu nepomůže, bude-li správce daně rigidně trvat na postupu podle lokálního zákona či lokální praxe, je-li zřejmé, že jde o pravidlo odporující Směrnici.
Místo plnění u služeb vztahujících se k nemovitosti dle Směrnice
Podle čl. 47 Směrnice je místem poskytnutí služby související s nemovitostí, včetně služeb odhadců a realitních kanceláří, poskytnutí ubytování v hotelech nebo místech s podobnou funkcí, jako jsou prázdninové tábory nebo místa upravená k využívání jako tábořiště, udělení práv na užívání nemovitosti a služeb při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou služby architektů a stavebního dozoru, místo, kde se nemovitost nachází.
Místo plnění u služeb vztahujících se k nemovitosti dle českého zákona o DPH
Podle § 10 českého zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „český zákon o DPH“) je místem plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci, včetně služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací, udělení práv na užívání nemovité věci a služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou zejména služby architekta a stavebního dozoru, místo, kde se nemovitá věc nachází. Místem plnění při poskytnutí služby vztahující se k právu stavby je místo, kde se nachází pozemek zatížený právem stavby.
Místo plnění u služeb vztahujících se k nemovitosti dle slovenského zákona o DPH
Podle § 16 slovenského zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (dále jen „slovenský zákon o DPH“) je miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordinác