Bezodplatné plnenia z hľadiska DPH

Vydáno: 37 minút čítania

Jednou z podmienok, aby dodanie tovaru alebo dodanie služby bolo predmetom dane z pridanej hodnoty, je odplatnosť plnenia. V zásade platí, že dohodnutá protihodnota medzi predávajúcim a kupujúcim sa považuje za základ pre zdanenie daňou z pridanej hodnoty.

V praxi však dochádza aj k prípadom, kedy k odovzdaniu tovaru alebo poskytnutiu služby dochádza bez protihodnoty. V príspevku poukazujeme na to, kedy takéto bezodplatné plnenie (darovanie) musí byť zdanené a kedy nie.

Odplatnosť plnenia

Podľa ustanovenia § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) predmetom dane je dodanie tovaru v tuzemsku, poskytnutie služby v tuzemsku, nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, a to za protihodnotu. Protihodnotu pritom nemusí predstavovať len peňažné plnenie, protihodnotou môže byť aj nepeňažné plnenie, napr. nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti.

Ak by pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby nebola dohodnutá protihodnota, teda tovar by bol darovaný, alebo služba poskytnutá zdarma, DPH by nebola odvedená, dochádzalo by k narušeniu mechanizmu DPH. Aby nevznikali takéto situácie, sú v zákone o DPH zavedené výnimky v súlade so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), kedy sa bezodplatné plnenie považuje za dodanie za odplatu. V súvislosti s vypočítaním DPH z bezodplatného plnenia je špecifickým spôsobom upravené stanovenie základu pre výpočet dane.

Odpočítanie dane a bezodplatné dodanie

Vnútroštátna právna úprava bezodplatného dodania tovaru a bezodplatného dodania služby, ktorá vyplýva z čl. 16 a čl. 26 ods. 1 písm. b) smernice o DPH, nie je z hľadiska princípu neutrality jednotná.

  • Ak platiteľ dane bezodplatne poskytne tovar ako dar za účelom propagácie, tovar podlieha dani s výnimkou bezodplatného dodania tovaru nízkej hodnoty na obchodné účely (v SR je to najviac 17 eur bez dane za jeden kus).
  • Ak platiteľ chce podporiť svoj predaj tým, že v rámci propagačnej akcie bezodplatne poskytne služby svojim klientom, pričom propagačná akcia za účelom podpory predaja súvisí s jeho podnikaním, poskytnutie týchto služieb nebude podliehať dani bez ohľadu na hodnotu poskytnutých služieb. DPH za tovary a služby v súvislosti s tým prijaté si však môže odpočítať.

Bezodplatné dodanie tovaru

Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH za dodanie tovaru za protihodnotu sa považuje aj také dodanie tovaru, ktoré platiteľ dodá na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodanie tovaru bezodplatne alebo na ďalší účel ako na podnikanie, ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná.

Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dane má povinnosť priznať a odviesť DPH aj v prípade, ak tovar použije pre svoju osobnú spotrebu alebo pre spotrebu vlastných zamestnancov alebo dodá tovar iným osobám bezodplatne na iný účel ako na podnikanie. Platí to však za podmienky, že pri jeho kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň čiastočne alebo úplne odpočítateľná.

Ustanovenie § 8 ods. 3 zákona o DPH zabezpečuje, že rovnaké účinky ako dodanie tovaru za protihodnotu bude mať aj jeho bezodplatné dodanie, dodanie tovaru na osobnú spotrebu platiteľa dane alebo jeho zamestnancom, prípadne na ďalšie iné účely ako na účely podnikania.

Bezodplatným dodaním tovaru na iný účel ako na podnikanie je napr. darovanie počítača škole platiteľom.

Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus (podľa čl. 16 smernice o DPH – dary nízkej hodnoty), a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu, a teda nie je predmetom dane.

Na možnosť odpočítania dane pri týchto tovaroch do 17 eur bez DPH sa však musí aplikovať § 49 ods. 2 až 5 zákona o DPH, t. j. odpočítanie dane z tovaru závisí od účelu použitia tohto tovaru vo väzbe na podnikateľskú činnosť platiteľa. Na základe toho potom napríklad poisťovňa, ktorá vykonáva činnosti bez nároku na odpočítanie dane, si nebude môcť odpočítať daň z reklamných predmetov.

Určenie základu dane

Z ustanovenia § 22 ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktoré je podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH považované za dodanie za protihodnotu, základom dane je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou.

♦ Príklad č. 1:

Povinnosť odvodu dane pri darovaní tovaru

Platite

Související dokumenty

Súvisiace články

Oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu Európskej únie
Oceňovanie pri dodaní tovaru a služby
Určovanie základu dane pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku
Účtovanie daňovej povinnosti pri preddavkových platbách
Dodanie tovaru a služby pri použití poukazu
Služobná cesta zamestnanca a DPH
Najčastejšie chyby pri odpočítaní dane
Je prevod nároku na odškodnenie predmetom DPH?
Základ dane pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku podľa zákona o DPH
Oprava stroja
Pravidlá refakturácie z hľadiska zákona o DPH
Predmet dane z pridanej hodnoty
Dodanie tovaru a služieb v zmysle komunitárneho práva (I.)
Prenájom nehnuteľnosti a dodanie súvisiacich tovarov a služieb z hľadiska DPH
Nárok na odpočet DPH z rekonštrukčných prác
Servis strojov v EÚ
Miesto dodania zdaniteľných obchodov
Chorvátsko – DPH a colné dôsledky vstupu do EÚ
Oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH v nadväznosti na vyplnenie daňového priznania

Súvisiace otázky a odpovede

Uplatnenie nároku na nadmerný odpočet v dodatočnom daňovom priznaní
Označenie platby DPH po 1. 1. 2012
Evidencia registračnou pokladnicou
Uchovávanie dokladov
Dodatočné daňové priznanie DPH
Registračná povinnosť k DPH
Zákonná lehota na vydanie rozhodnutia
DPH a spätná oprava zakladu dane - 2.cast
Mimoriadne DP DPH
DPH s poľskou firmou
Hnuteľný hmotný majetok a DPH
Vystavenie faktúry pri reklamácii
Dodanie služby z Českej republiky
Kontrolny výkaz
Prijatá záloha z tretej krajiny na tovar
Palivové karty a DPH
Správny dátum na faktúre
Premiestnenie tovaru na účel jeho inštalácie alebo montáže
Dodanie tovaru do Chorvátska
Doručenie tovaru formou kuriérskych služieb a DPH