Základnou zásadou pri uplatňovaní DPH v rámci EÚ je zdanenie obchodných transakcií v štáte spotreby tovaru alebo služby. Pre naplnenie tejto zásady sa v pri obchodných transakciách aplikuje princíp prenosu daňovej povinnosti do krajiny, v ktorej je usadený nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby. Uplatnenie tejto zásady je obsiahnuté v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) uložením registračnej povinnosti zdaniteľným osobám pri nadobúdaní tovaru z iných členských štátov a pri cezhraničnom poskytovaní služby, pri ktorých sa určuje miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Registračná povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu
Povinnosť registrovať sa pre DPH z dôvodu nadobudnutia tovarov z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH vzniká:
- zdaniteľným osobám, ktoré nie sú registrované pre DPH v SR,
- právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (nevykonáva ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH, napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia),
ak tieto osoby nadobudnú tovar v tuzemsku z iného členského štátu, ktorého nadobudnutím celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárom roku 14 000 eur.
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa podľa § 11 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom, alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Aby nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane, musia byť splnené podmienky:
- nadobúdateľ získa právo disponovať s tovarom ako vlastník,
- predávajúci má pridelené identifikačné číslo pre DPH v inom členskom štáte,
- tovar je z iného členského štátu fyzicky dodaný do tuzemska, pričom prepravu tovaru môže vykonať dodávateľ alebo odberateľ, alebo iná osoba na účet dodávateľa, alebo odberateľa,
- nadobudnutie tovaru je za odplatu.
Do hodnoty 14 000 eur podľa § 11 ods. 6 zákona o DPH sa započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený. Do hodnoty sa nezapočítava hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku a hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Žiadosť sa podáva pred nadobudnutím tovaru