Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a nadmerný odpočet s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. S účinnosťou od 1. 1. 2009 v súvislosti s prechodom na euro bol novelizovaný zákon o DPH a následne došlo k úprave tlačiva DP k DPH. MF SR vydalo opatrenie č. MF/18184/2008-73, ktorým sa ustanovuje vzor DP k dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2009.
Daňové priznanie (DP) k dani z pridanej hodnoty a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti (VDP) a nadmerný odpočet (NO) s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). S účinnosťou od 1. 1. 2009 v súvislosti s prechodom na euro bol novelizovaný zákon o DPH a následne došlo k úprave tlačiva DP k DPH. MF SR vydalo opatrenie č. MF/18184/2008-73, ktorým sa ustanovuje vzor DP k dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2009.
Všeobecná časť
Nový vzor DP k DPH zohľadňuje zmeny súvisiace so zavedením meny euro v Slovenskej republike, predovšetkým pri vykazovaní základu dane a dane v mene euro. Z uvedeného dôvodu je vzor graficky upravený tak, aby sa základ dane a daň mohli vykazovať na dve desatinné miesta. Tento spôsob vykazovania údajov vychádza zo zmeny zákona o DPH. Podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH sa po zavedení meny euro údaje v DP zaokrúhľujú na eurocenty do 0,005 eura smerom nadol a od 0,005 eura vrátane smerom nahor, to znamená, že v DP sa údaje uvedú s dvomi desatinnými miestami.
V DP za zdaňovacie obdobia pred zavedením eura, ktoré bude daňový subjekt povinný podať (podľa § 78 zákona o DPH, prípadne § 39 zákona č. 511/1992 Z. z. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. – ďalej len „zákon o správe daní“) po zavedení meny euro, sa údaje uvádzajú v slovenských korunách. U platiteľa dane ide o DP podané za posledné zdaňovacie obdobie roka 2008 (DP za 12/2008, DP za IV. Q 2008), prípadné opravné DP za 12/2008, DP za IV. Q 2008 a tiež dodatočné DP podávané za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2008.
Suma, ktorá je platbou do štátneho rozpočtu sa zaokrúhli na najbližší eurocent nadol. Daň za zdaňovacie obdobie pred zavedením eura uvedená v DP sa platí po zavedení eura v eurách po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nadol na dve desatinné miesta.
Príklad č. 1:
Platiteľ v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 vykázal VDP 199 895 Sk, ktorá je splatná do 25. 1. 2009. VDP sa uhradí v eurách – pri prepočte sa použije konverzný kurz (30,1260 Sk/EUR) a zaokrúhli sa na eurocenty nadol – prednostné zaokrúhľovanie pri platbách do štátneho rozpočtu, čo bude 199 895 Sk = 6 635,298413 € = 6 635,29 €.
Suma, ktorá je platbou zo štátneho rozpočtu sa zaokrúhli na najbližší eurocent nahor. NO za zdaňovacie obdobie pred zavedením eurasa odpočítava od VDP za zdaňovacie obdobie po zavedení eura po prepočte NO v Sk na euro konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor na dve desatinné miesta.
***
Príklad č. 2:
Platiteľ vykázal:
- v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 NO v sume 298 750 Sk,
- v DP za zdaňovacie obdobie 1/2009 NO v sume 11 236,22 €.
Platiteľovi sa vráti v lehote na vrátenie NO za 12/2008 v sume 9 916,69 € (suma NO vykázaného v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 v Sk po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor, čo je 298 750 / 30,126 = 9 916,683263 = 9 916,69 €).
***
Príklad č. 3:
Platiteľ vykázal:
- v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 NO v sume 298 750 Sk
- v DP za zdaňovacie obdobie 1/2009 VDP v sume 6 236,22 €.
Platiteľovi sa vráti v lehote na vrátenie NO za 12/2008 v sume 9 916,69 € po započítaní s VDP za 1/2009 – suma 3 680,47 € (sumu NO vykázaného v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 v Sk po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor mínus suma VDP za 1/2009, čo je 298 750 / 30,1260 = 9 916,683263 = 9 916,69 € a následne sa vráti 9 916,69 € – 6 236,22 € = 3 680,47 €).
V DP za zdaňovacie obdobia po zavedení eura, ktoré bude daňový subjekt povinný podať (podľa § 78 zákona o DPH, prípadne § 39 zákona o správe daní a poplatkov) po zavedení meny euro, sa údaje uvádzajú v eurách. U platiteľa dane ide o DP podávané za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2009.
Podľa § 38 ods. 3 zákona o správe daní DP alebo hlásenie možno účinne podať na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie, vydané ministerstvom, a ktoré sa vyhlasuje v Zbierke zákonov Slovenskej republiky uverejnením oznámenia o jeho vydaní. Ak platiteľ dane alebo osoba povinná podať DP k DPH podá DP na nepríslušnom tlačive (nepríslušnom k zdaňovaciemu obdobiu alebo kalendárnemu mesiacu, za ktoré DP podáva), platí ako by DP nebolo vôbec podané.
Platiteľom dane je osoba registrovaná pre daň podľa ust. § 4 až 6 zákona o DPH. Podľa zákona o DPH každý platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 až § 6 zákona o DPH je podľa § 78 citovaného zákona povinný podať DP v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Zároveň je platiteľovi ustanovená aj povinnosť v tejto istej lehote zaplatiť VDP, ktorou sa rozumie prevýšenie celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru nad celkovou výškou odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie.
Platiteľ dane registrovaný podľa ust. § 4 zákona o DPH je povinný podať DP za každé zdaňovacie obdobie v zákonom stanovenej lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, a to bez ohľadu na skutočnosť, či mu za príslušné zdaňovacie obdobie vznikla vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet alebo aj v prípade, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane (negatívne DP). Ak platiteľovi dane registrovanému podľa ust. § 4 zákona o DPH v zdaňovacom období nevznikne daňová povinnosť ani právo na odpočítanie dane, teda platiteľ má za príslušné zdaňovacie obdobie tzv. negatívne DP, toto vyznačí v kolónke DP znamienkom „X“ (prvá strana DP).
Platiteľ registrovaný podľa ust. § 5 a 6 zákona o DPH – zahraničná osoba (t. j. právnická alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ktorá podniká v zahraničí) registrovaná pre daň z dôvodu, že na území tuzemska vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane alebo zahraničná osoba, ktorá do tuzemska dodáva tovar zásielkovým predajom, je povinná podať DP za zdaňovacie obdobie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak tomuto platiteľovi v