Podľa ustanovenia § 47 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) služby vrátane prepravných služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s dovozom tovaru pod colným opatrením, sú oslobodené od DPH.
Na základe záverov rozsudku Súdneho dvora EÚ vo veci C-288/16 „L.Č.“ IK bolo zistené, že výklad uvedeného ustanovenia zákona o DPH v SR bol nesprávny z dôvodu nesprávnej aplikácie podmienky priameho súvisu služby s vývozom tovaru.
Finančná správa bude akceptovať uplatnenie postupu podľa doterajšieho výkladu, ak služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú spojené s vývozom tovaru alebo dovozom tovaru pod colným opatrením, boli dodané pred 1. novembrom 2017.
Miesto dodania služby prepravy tovaru pri vývoze tovaru
Pri preprave tovaru spojenej s vývozom tovaru zo SR do tretieho štátu sa miesto dodania prepravných služieb určí nasledovne:
- Ak je príjemca služby iná ako zdaniteľná osoba, miesto dodania sa podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH nachádza tam, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva. Preprava na území príslušného členského štátu podlieha dani v príslušnom členskom štáte, na území ktorého sa preprava vykonáva, a rovnako, ako to platí aj v SR, je aj v iných členských štátoch EÚ oslobodená od dane.
Ak sa miesto dodania služby prepravy tovaru nachádza v SR, podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH sú služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru, oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane v súvislosti s plneniami použitými na uskutočnenie služby.
Oslobodené od dane je podľa § 47 ods. 12 zákona o DPH aj obstaranie prepravnej služby pri vývoze tovaru, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby, a taktiež je oslobodené od dane obstaranie tovarov a služieb uskutočnené mimo EÚ, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby; oslobodenie od dane sa nevzťahuje na obstaranie služieb cestovného ruchu, ktoré sú dodané v inom členskom štáte.
- Ak je príjemca služby zdaniteľná osoba, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Pri preprave tovaru pre zdaniteľnú osobu miesto dodania je miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava). Nie je podstatné, o akú prepravu ide (na akom území) – či je to preprava v rámci územia SR, alebo preprava medzi členskými štátmi, resp. preprava tovaru súvisiaca s vývozom alebo dovozom tovaru. Podstatné je, že príjemca služby je zdaniteľná osoba, miesto dodania prepravnej služby sa potom nachádza v štáte tohto príjemcu. Ak je zdaniteľná osoba:
- zo SR – miesto dodania je v SR, služba prepravy bude podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH oslobodená od DPH len vtedy, ak príjemca služby je priamo aj vývozc