Dodanie tovaru za protihodnotu s miestom dodania v SR uskutočnené platiteľom je predmetom DPH, teda pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť okrem výnimiek, kedy je dodanie tovaru oslobodené od dane. Takouto výnimkou je aj dodanie tovaru do iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne dodanie. Dodanie tovaru pri intrakomunitárnom dodaní tovaru zo SR do iného členského štátu je oslobodené od DPH v prípade, ak sú splnené podmienky podľa § 43 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
Oslobodenie od DPH pri intrakomunitárnom dodaní tovarov v rámci vnútorného trhu EÚ vyplýva zo smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica o DPH“). Podľa článku 138 uvedenej smernice „členské štáty oslobodia od dane dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného do miesta určenia mimo ich územia, ale v rámci Spoločenstva predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet, uskutočnené pre inú zdaniteľnú osobu alebo nezdaniteľnú právnickú osobu konajúcu ako takú v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala“.
Postavenie odberateľa
Pri dodaní tovaru zo SR do iného členského štátu (s výnimkou dodávok nových dopravných prostriedkov) treba rozlišovať, komu sú dodávky tovaru určené.
- Ak je odberateľom tovaru v inom členskom štáte osoba registrovaná pre DPH, dodávka tovaru je oslobodená od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH).
- Ak je odberateľom tovaru v inom členskom štáte osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, dodávka tovaru sa v SR zdaňuje.
Osobou registrovanou pre daň je:
- zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH z titulu vykonávania podnikateľskej činnosti (v SR je to registrácia podľa § 4, § 4a, § 5 zákona o DPH, ide o platiteľa dane, ktorý má právo na odpočítanie dane za podmienok stanovených zákonom o DPH, obdobné ustanovenia sú v zákonoch o DPH ostatných členských štátov),
- osoba registrovaná pre DPH z titulu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu v prípade dosiahnutia limitu určeného pre nadobudnutie tovaru alebo v prípade dobrovoľnej registrácie bez ohľadu na limit určený pre nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (v SR je to registrácia podľa § 7 zákona o DPH, obdobné ustanovenia sú v zákonoch o DPH ostatných členských štátov).
Podmienky oslobodenia dodávky tovaru od DPH sú:
- dodávateľ tovaru je osoba registrovaná pre daň v SR,
- odberateľ tovaru je osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte a tovar objedná pod svojim IČ DPH prideleným v tomto členskom štáte,
- tovar sa fyzicky prepravuje zo SR do iného členského štátu,