Služby cestovného ruchu a osobitný režim

Vydáno: 24 minút čítania

Osobitná úprava zdaňovania prirážky v rámci DPH je uplatňovaná na každý predaj služieb cestovného ruchu bez ohľadu na to, kto je príjemcom týchto služieb, čo vyplýva aj z judikatúry Súdneho dvora EÚ. Novelou zákona o DPH od 1. januára 2018 došlo k úprave znenia § 65 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), na základe ktorej sa osobitná úprava zdaňovania prirážky neuplatňuje len na prípady, keď je príjemcom služieb cestovného ruchu konečný spotrebiteľ – cestujúci, ale sa musí uplatňovať na každý predaj služieb cestovného ruchu bez ohľadu, kto je ich príjemcom.

Právna úprava založená na zdanení prirážky podľa smernice o DPH

Spoločný systém DPH v rámci EÚ je upravený v súčasnosti smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“). Táto smernica bola transponovaná do zákonov o DPH jednotlivých členských štátov.

V uvedenej smernici sa uvádza v článkoch 306 až 310 osobitná úprava pre cestovné kancelárie, ktorá je založená na zdanení prirážky.

Podľa článku 306:

  • Členské štáty uplatňujú osobitnú úpravu DPH na transakcie cestovných kancelárií, ak tieto vo vzťahu k zákazníkom vystupujú vo vlastnom mene a ak na uskutočnenie cesty využívajú tovar dodaný a služby poskytnuté inými zdaniteľnými osobami. Táto osobitná úprava sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré konajú len ako sprostredkovatelia.

Podľa článku 307:

  • Transakcie, ktoré cestovná kancelária uskutoční v súlade s pod­mienkami ustanovenými v článku 306 na uskutočnenie cesty, sa považujú za poskytnutie jednej služby cestovnej kancelárie zákazníkovi.

Podľa článku 308:

  • Základom dane a cenou bez DPH pre jednu službu poskytnutú cestovnou kanceláriou je prirážka cestovnej kancelárie, t. j. rozdiel medzi celkovou sumou bez DPH, ktorú zaplatí zákazník, a skutočnými nákladmi cestovnej kancelárie za tovary a služby, ktoré dodajú a poskytnú iné zdaniteľné osoby, ak tieto transakcie priamo slúžia v prospech zákazníka.

Podľa článku 309:

  • Ak sú transakcie, ktorými poverí cestovná kancelária iné zdaniteľné osoby, uskutočňované týmito osobami mimo EÚ, služby cestovnej kancelárie sa považujú za sprostredkovateľskú činnosť oslobodenú od dane. Ak sa uvedené transakcie uskutočňujú súčasne v rámci EÚ a mimo nej, možno oslobodiť od dane len tú časť služby, ktorá sa týka transakcií mimo územia EÚ.

V článku 310 sa uvádza:

  • DPH, ktorú cestovnej kancelárii účtujú iné zdaniteľné osoby z transakcií, ktoré sú uvedené v článku 307 a ktoré priamo slúžia v prospech zákazníka, nie je možné v žiadnom členskom štáte odpočítať ani vrátiť.

Uvedené články smernice sú premietnuté do ustanovenia slovenského zákona o DPH, a to do ustanovenia § 65, ktorý obsahuje osobitnú úpravu uplatňovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry.

Výklad článkov 306 až 310 podľa Súdneho dvora EÚ

Vlastná služba cestovnej kancelárie

Súdny dvor EÚ vo veci C-557/11 (Maria Kozak) uviedol, že úprava DPH uplatniteľná na plnenia cestovných kancelárií, ktorá sa nachádza v článkoch 306 až 310 smernice o DPH, je osobitnou úpravou, ktorá obsahuje špecifické pravidlá činnosti cestovných kancelárií, ktoré sa odchyľujú od všeobecnej úpravy DPH.

Související dokumenty

Súvisiace články

Subjekty cestovného ruchu a uplatňovanie DPH
Osobitná úprava uplatňovania DPH pri použitom tovare v roku 2020
Základné zásady uplatňovania DPH na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby
Čo prináša novela zákona o DPH
Kúpa automobilu na splátky
Uplatňovanie osobitnej úpravy zdaňovania prirážky pri predaji použitých náhradných dielov
Predaj ojazdených automobilov dovezených z EÚ
Úprava dane z pridanej hodnoty odpočítanej pri investičnom majetku (II.)
Predaj tovaru kúpeného od iného obchodníka s použitým tovarom
Prijatá faktúra od cestovnej agentúry
Elektronické služby v rámci tretích krajín
Predaj ojazdeného vozidla
Dôležité zmeny zákona o DPH
Registrácia pre DPH – registrácia pre osobitnú úpravu DPH (One Stop Shop)
Uplatňovanie osobitnej úpravy DPH - režim OSS (One Stop Shop) v roku 2022
Uplatňovanie osobitnej úpravy DPH - režim OSS (one stop shop) v roku 2022 (II.)
Režim zdanenia marže pri dodaní budov zakúpených na účely opätovného predaja
Akú sadzbu dane z pridanej hodnoty použiť pri predaji ojazdených automobilov?
Osobitná úprava dane z pridanej hodnoty pre malé podniky od 1. januára 2025

Súvisiace otázky a odpovede

Uplatnenie nároku na nadmerný odpočet v dodatočnom daňovom priznaní
Označenie platby DPH po 1. 1. 2012
Uchovávanie dokladov
Dodatočné daňové priznanie DPH
Registračná povinnosť k DPH
Evidencia registračnou pokladnicou
Zákonná lehota na vydanie rozhodnutia
DPH a spätná oprava zakladu dane - 2.cast
Mimoriadne DP DPH
Oneskorená registrácia DPH
Prefakturácia prepravy spojenej s vývozom tovaru
Prenájom obchodných priestorov a DPH
Školenie pre zdaniteľnú osobu z EU.
Prijatie služby vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť a DPH
Náklady na správu pri prenájme bytu a uplatnenie § 22 ods. 3 zákona o DPH
Kladné a záporné položky na faktúre
DPH při fakturaci služeb mezi českou a slovenskou s.r.o.
Odpočítanie DPH pri dovoze tovaru
Školenie pre firmu z EÚ.
Darovanie odpísaného vozidla spriaznenej osobe