Uplatňovanie režimu DPH cestovnými kanceláriami a cestovnými agentúrami je upravené zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý ustanovuje osobitnú úpravu uplatňovania DPH v rámci § 65. V nasledujúcom článku sa zameriame na správne uplatňovanie DPH subjektmi cestovného ruchu.
Právna úprava cestovných kancelárií a cestovných agentúr a rozsah ich podnikania
Definíciu subjektu podnikajúcu ako cestovná kancelária, resp. cestovná agentúra obsahuje zákon č. 170/2018 Z. z. o zájazdoch, spojených službách cestovného ruchu, niektorých podmienkach podnikania v cestovnom ruchu a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o zájazdoch“). Prevádzkovanie cestovnej kancelárie alebo cestovnej agentúry je podnikaním na základe živnostenského oprávnenia.
Cestovnou kanceláriou je obchodník, ktorý kombinuje služby cestovného ruchu na účely zostavenia zájazdu, predáva alebo ponúka na predaj zájazdy a uzatvára zmluvu o zájazde alebo sprostredkúva spojené služby cestovného ruchu.
Cestovná kancelária má výlučné právo:
- uzatvárať zmluvy o zájazde vo vlastnom mene, prostredníctvom iného obchodníka alebo spolu s iným obchodníkom,
- zasielať údaje, ktoré sa týkajú cestujúceho, inému obchodníkovi podľa § 3 ods. 1 písm. b) piateho bodu,
- sprostredkovať spojené služby cestovného ruchu.
Cestovná kancelária ďalej:
- vytvára kombinácie služieb cestovného ruchu, ktoré nie sú zájazdom, ponúka a predáva ich inej cestovnej kancelárii alebo cestovnej agentúre na účel ďalšieho predaja,
- ponúka a predáva služby cestovného ruchu,
- sprostredkúva predaj služieb cestovného ruchu pre inú cestovnú kanceláriu, cestovnú agentúru alebo iné osoby, najmä dopravcov alebo prevádzkovateľov ubytovacích zariadení,
- sprostredkúva predaj zájazdov pre inú cestovnú kanceláriu; zmluva o zájazde sa musí uzatvoriť v mene cestovnej kancelárie, pre ktorú sa zájazd sprostredkúva, a táto zodpovedá za plnenie zmluvy o zájazde,
- predáva predmety súvisiace s cestovným ruchom.
Cestovnou agentúrou je obchodník, ktorý v rozsahu predmetu podnikania:
- vytvára kombinácie služieb cestovného ruchu, ktoré nie sú zájazdom, ponúka a predáva ich inej cestovnej kancelárii alebo cestovnej agentúre na účel ďalšieho predaja,
- ponúka a predáva služby cestovného ruchu,
- sprostredkúva predaj služieb cestovného ruchu pre inú cestovnú kanceláriu, cestovnú agentúru alebo iné osoby, najmä dopravcov alebo prevádzkovateľov ubytovacích zariadení,
- sprostredkúva predaj zájazdov pre inú cestovnú kanceláriu; zmluva o zájazde sa musí uzatvoriť v mene cestovnej kancelárie, pre ktorú sa zájazd sprostredkúva, a táto zodpovedá za plnenie zmluvy o zájazde,
- predáva predmety súvisiace s cestovným ruchom.
Cestovná kancelária alebo cestovná agentúra nesmie sprostredkovať predaj zájazdu pre osobu, ktorá nie je cestovnou kanceláriou.
Cestovné kancelárie a DPH
Osobitný režim zdaňovania činností vykonávaných cestovnými kanceláriami a cestovnými agentúrami je predmetom ustanovenia § 65 zákona o DPH. Ide o zjednodušený postup pri uplatňovaní dane u týchto subjektov pri predaji služieb cestovného r