Úprava odpočítanej dane

Zákonom o DPH sú jednotlivé úpravy odpočítanej dane definované v závislosti od majetku, ktorého sa týkajú, aj v závislosti od spôsobu jeho použitia buď v rámci podnikania, ale aj mimo podnikateľských aktivít platiteľa.

Úprava odpočítanej dane podľa:

• § 54 zákona o DPH má zabezpečiť, aby počas zákonom stanoveného obdobia boli zohľadnené zmeny v používaní investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného) v rámci podnikania na činnosti zdaňované, príp. oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane, činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, príp. činnosti kombinované,
• § 54a sa týka výlučne nehnuteľného majetku, ktorým sú stavby v zmysle § 43 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej len „stavebný zákon“), stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona a má zohľadňovať zmeny v rozsahu používania tohto majetku na podnikanie a na iný účel ako podnikanie,
• § 54d zákona o DPH od 1. januára 2019 upravuje postup platiteľa, u ktorého dôjde k zmene rozsahu použitia hnuteľného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie; úprava sa týka majetku, ktorým sú hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

V nadväznosti na jednotlivé úpravy je osobitne v ustanovení:

• § 54b zákona o DPH definovaná povinnosť právneho nástupcu pokračovať v úprave odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a u investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH,
• § 54c zákona o DPH upravený postup pri úprave odpočítanej dane u investičného majetku nadobudnutého od platiteľa uplatňujúceho osobitnú úpravu podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH (osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby), ak si platiteľ odpočítava daň až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a.

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH

Investičným majetkom, na ktorý sa vzťahuje povinnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54, sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• stavby podľa § 43 stavebného zákona, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona (ďalej len „nehnuteľný majetok“).

Zmena účelu použitia investičného majetku sa vyjadrí znakmi:

• 1 – plný nárok na odpočítanie dane
• 0 – bez nároku na odpočítanie dane
• k – nárok na odpočítanie dane v pomernej výške.

Zmenou účelu použitia investičného majetku je, ak platiteľ:

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (1-0, 1-k),
• investičný majetok, pri ktorom si nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (0-1, 0-k),
• investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane (k-0, k-1),
• za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ o