Zákonom č. 369/2018 Z. z., ktorý mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), bola s účinnosťou od 1. januára 2019 zavedená úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku, ktorý používa platiteľ na podnikanie a aj na iný účel ako na podnikanie. Dôvodom úpravy odpočítanej dane je zmena rozsahu použitia investičného majetku definovaného v § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH na podnikanie a na iný účel ako podnikanie.
Zákon o DPH v období do 31. decembra 2018 úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku, ktorý platiteľ používal na podnikanie aj na iný účel ako na podnikanie a u ktorého došlo k zmene rozsahu jeho použitia na podnikanie aj na iný účel ako na podnikanie, neupravoval.
Mechanizmus odpočítania dane
Zákon o DPH umožňuje platiteľovi dane odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použije na realizáciu svojich zdaniteľných obchodov. Možnosť odpočítania dane je podmienená jednak charakterom činnosti platiteľa (činnosti zdaňované, príp. oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane a činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane), ale aj rozsahom použitia nakúpených tovarov a služieb na podnikanie, príp. na iný účel ako podnikanie.
Platiteľ, ktorý uskutočňuje:
- iba zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, príp. sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie (platiteľ neuskutočňuje zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH), môže si odpočítať daň v plnej výške,
- iba zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, nemá právo na odpočítanie dane vôbec,
- kombináciu zdaniteľných plnení, t. j. uskutočňuje plnenia, pri realizácii ktorých má plné právo na odpočítanie dane, a súčasne uskutočňuje dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane, bez možnosti odpočítania dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, odpočíta pomernú výšku dane po prepočte koeficientom.
Správny postup platiteľa pri odpočítaní dane je podmienený tzv. vecným priraďovaním nakúpených tovarov a služieb k realizovaným zdaniteľným obchodom a správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH v členení na tovary a služby s plným právom na odpočítanie dane, s nulovým nárokom na odpočítanie dane, príp. s nárokom na odpočítanie dane v pomernej výške (po prepočte koeficientom podľa § 50 zákona o DPH).
Okrem týchto základných pravidiel odpočítania dane definuje zákon o DPH v § 49 ods. 7 osobitne tovary a služby, pri obstaraní ktorých si platiteľ dane nemôže odpočítať daň bez ohľadu na charakter jeho činnosti.
Týka sa to konkrétne:
- kúpy tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy,
- prechodných položiek podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH.
V záujme zabránenia dvojitého zd