Platiteľ DPH môže v momente obstarania majetku odpočítať príslušnú vstupnú DPH iba v prípade, že dané vstupy použije v plnej miere na dodávky zdaňované daňou z pridanej hodnoty. Rovnako iba v prípade, že dané vstupy budú v plnej miere použité na podnikateľské účely. Ak sa však predpokladaný účel použitia, resp. použitie na dodávky podliehajúce/nepodliehajúce DPH v budúcnosti zmení, platiteľ DPH je povinný dodatočne odpočítanú DPH upraviť a rozdiel vysporiadať v daňovom priznaní k DPH. Povinnosť sledovať účel použitia v zmysle „podnikateľské vs. nepodnikateľské účely“ sa od 1. januára 2019 okrem nehnuteľností vzťahuje aj na hnuteľný investičný majetok.
Ak platiteľ DPH už v momente obstarania vstupu – teda prijatia tovarov a služieb s potenciálnou možnosťou odpočítania DPH – predpokladá jeho čiastočné použitie na podnikateľské účely a zároveň prirodzene čiastočne na účely nepodnikateľské, odpočítanú DPH vo vybraných prípadoch upraví v zmysle § 49 ods. 5 a § 49a ods. 1 zákona o DPH nasledujúcim spôsobom:
- ak plánuje odpisovaný hmotný majetok v nasledujúcom období používať aj na účely podnikania, no čiastočne aj na nepodnikateľské účely, môže sa rozhodnúť, že:
- časť DPH zodpovedajúcu rozsahu používania tohto majetku na nepodnikateľské účely buď neodpočíta, alebo
- odpočíta vstupnú DPH v plnej výške.
Ak si vyberie druhú možnosť – teda plné odpočítanie vstupnej DPH – použitie tohto majetku na všetky účely zdaní. Použitie tohto majetku na nepodnikateľské účely, prípadne osobnú spotrebu samotného platiteľa DPH či jeho zamestnancov sa v zmysle § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH považuje za dodanie služby, resp. v zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH za dodanie tovaru.
Za odpisovaný majetok sa na tento účel považuje hmotný majetok podľa § 22 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), napríklad a najčastejšie samostatné hnuteľné veci, resp. súbory so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako 1 rok.
- ak plánuje na účely podnikania a zároveň aj na nepodnikateľské účely použiť služby a neodpisovaný hmotný majetok, nemôže sa rozhodnúť medzi čiastočným odpočítaním vstupnej DPH a úplným zdanením výstupu.
DPH odpočíta len čiastočne, a to v pomere, ktorý zodpovedá používaniu služieb a majetku na podnikateľské účely k celkovému rozsahu používania.
Pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie je platiteľ DPH povinný stanoviť sám:
- podľa výšky príjmu z podnikania a iného príjmu, ako je príjem z podnikania, doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie,
- alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia hmotného ma