Vplyv na základ dane uplatňovaním daňových výdavkov bude vždy predmetom diskusií odborníkov, ale najmä tých, ktorých sa táto oblasť najviac týka – daňovníkov z radov fyzických osôb aj právnických osôb.
Vplyv na základ dane (ZD) uplatňovaním daňových výdavkov bude vždy predmetom diskusií odborníkov, ale najmä tých, ktorých sa táto oblasť najviac týka – daňovníkov z radov fyzických osôb (FO) aj právnických osôb.
Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Daňový výdavok je ten, ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a súčasne je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo je zaevidovaný v jeho evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP, ak zákon neustanovuje inak. Zákon teda pripúšťa v definícii aj uplatňovanie daňových výdavkov iným spôsobom, napríklad formou tzv. paušálnych výdavkov percentom z príjmu, ako aj uplatňovanie rôznych obmedzení, limitov či iných výnimiek.
FO s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP uplatňujú ako daňový výdavok poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“), poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) a príspevky na starobné dôchodkové sporenie (tzv. II. dôchodkový pilier) podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v z. n. p. (ďalej len „zákon o starobnom dôchodkovom sporení“) – nejde o poistné na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v z. n. p. (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“), resp. príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.
FO s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP majú dve možnosti, akým spôsobom uplatňovať daňové výdavky pri zisťovaní ZD:
- uplatňovať tzv. paušálne daňové výdavky stanoveným percentom z príjmu, alebo
- uplatňovať preukázateľné daňové vý- davky.
FO s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP uplatňujú výdavky podľa charakteru dosiahnutého príjmu. Ako výdavok znižujúci ZD sa použijú zaplatené vklady alebo poistné, pri dávkach z doplnkového dôchodkového sporenia, odstupného vyplácaného podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení, plnení z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a pri jednorazovom vyrovnaní alebo odbytnom vyplácanom pri poistení osôb pri predčasnom skončení poistenia. V prípade dosiahnutia príjmov z podielových listov z titulu ich vrátenia (vyplatenia) sa zahrnie do ZD vklad podielnika v podobe predajnej ceny podielového listu pri jeho vydaní. (Pozn.: Tento druh príjmu bol doplnený do § 7 ZDP poslednou novelou ZDP – zákonom č. 688/2006 Z. z., s účinnosťou od 1. 1. 2007.)
FO s tzv. ostatnými príjmami podľa § 8 ZDP uplatňujú výdavky podľa charakteru dosiahnutého príjmu:
- Pri príjmoch z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí – preukázateľné výdavky na dosiahnutie príjmu, najviac do výšky dosiahnutého príjmu, resp. paušálne výdavky vo výške 25 % z týchto príjmov.
- Pri príjmoch z prevodu vlastníctva nehnuteľností a príjmoch z predaja hnuteľných vecí – kúpna cena preukázateľne zaplatená za vec, cena veci zistená v čase nadobudnutia, ak nešlo o nadobudnutie kúpou, pričom pri nehnuteľnostiach získaných dedením alebo darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 ZDP, zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku, finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu veci vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom veci okrem výdavkov na osobné účely, výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku alebo jeho výrobu, pokiaľ je tento majetok vytváraný vo vlastnej réžii (za výdavok sa pritom nepovažuje hodnota vlastnej práce na veci, ktorú si daňovník sám vyrobil, alebo ju vlastnou prácou zhodnotil).
- Pri príjmoch z prevodu opcií a z prevodu cenných papierov – kúpna cena preukázateľne zaplatená za cenný papier alebo opciu, cena cenného papiera alebo opcie zistená v čase nadobudnutia, ak nešlo o nadobudnutie kúpou, výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov a opcií [pri predaji zamestnaneckých akcií aj suma nepeňažného príjmu uvedeného v § 5 ods. 3 písm. b) ZDP zdanená podľa § 35 ZDP]. (Pozn.: Pre rok 2006 sa týmto spôsobom uplatňujú výdavky aj pri príjmoch z vrátenia vyplatenia podielového listu.)
- Pri príjmoch z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva – vklad alebo obstarávacia cena podielu.
- Pri príjmoch z derivátových operácií – poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových operácií.
Právnické osoby vždy uplatňujú preukázateľné daňové výdavky pri zisťovaní ZD.
Uplatňovanie paušálnych daňových výdavkov u FO s príjmami podľa § 6 ZDP
Uplatňovanie tzv. paušálnych výdavkov u FO je možné aplikovať iba u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH le