V druhej, záverečnej časti autorka pokračuje s oboznámením čitateľov s problematikou daňových súvislostí obchodného majetku fyzických osôb a jeho odpisovaním na konkrétnych príkladoch.
Článok uzatvára časť, v ktorej autorka pokračuje s oboznámením čitateľov s problematikou daňových súvislostí obchodného majetku fyzických osôb a jeho odpisovaním na konkrétnych príkladoch.
Vybrané úpravy odpisovania upravené pre fyzické osoby
Odpisovanie majetku využívaného na podnikanie len sčasti (§ 24 ods. 4)
Daňovník – fyzická osoba (FO), ktorá využíva svoj majetok okrem podnikateľskej činnosti aj na súkromné účely postupuje pri určení odpisov podľa § 24 ods. 4 zákona o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
V takomto prípade si daňovník môže do daňových výdavkov uplatniť odpis z hmotného a nehmotného majetku (HaNM) iba vo výške podielu, v ktorom tento majetok používa na podnikanie, resp. na dosahovanie zdaniteľných príjmov.
Daňovník dosahujúci príjmy z podnikania vykonávaného na základe živnostenského oprávnenia obstaral v roku 2010 budovu v hodnote 85 000 €. V roku 2011 začal časť budovy prenajímať, pričom na základe celkovej podlahovej plochy v budove určil, že ju na prenájom využíva na 40 % . Keďže túto časť nehnuteľnosti aj zaradil do obchodného majetku, aká výška odpisu bude daňovým výdavkom?
Daňovník si môže do daňových výdavkov zahrnúť iba časť obstarávacej ceny nehnuteľnosti, ktorú využíva na prenájom a ktorú zaradil do obchodného majetku, t. j. vo výške 40 % z obstarávacej ceny. V roku 2011 to bude z vypočítaného ročného odpisu 1 700 €, pričom v nadväznosti na § 24 ods. 5 ZDP odpisuje budovu ako v druhom roku odpisovania.
Výpočet daňovo uznaného odpisu pri rovnomernom spôsobe odpisovania:
| Ročný odpis budovy | 85 000 / 20 = 4 250 € |
| Daňovo uznaný odpis v roku 2010 | 4 250 x 0,40 = 1 700 € |
***
Daňovník podnikajúci na základe živnostenského oprávnenia si zakúpil v roku 2011 osobné motorové vozidlo v hodnote 20 000 €, ktoré zaradil do obchodného majetku, pričom však vozidlo využíval aj na súkromné účely. Podľa vykonaných jázd na účely podnikania a súkromné účely zistil, že motorové vozidlo využíva na podnikanie na 80 % a preto si môže uplatniť aj výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom len vo výške 80 %.
Keďže osobné motorové vozidlo je zaradené v 1. odpisovej skupine, v ktorej sa majetok odpisuje 4 roky, jeho ročný odpis bude vo výške 5 000 €. Do daňových výdavkov si uplatní len sumu vo výške 80 % z ročného odpisu, t. j. 4 000 €. Zvyšná suma bude výdavkom na osobné účely daňovníka, ktoré nie sú v súlade s § 21 ZDP daňovým výdavkom.
V prípade, ak by v jednotlivých obdobiach využíval osobné motorové vozidlo menej alebo viac ako 80 %, mal by si v každom zdaňovacom období jeho využívanie zohľadniť v uplatňovanom výdavku na odpisovanie, t. j. len vo výške, v akej skutočne využíva auto na podnikateľské účely.
Ak v nasledujúcom roku využíva motorové vozidlo len zo 60 % na podnikanie, potom si do daňových výdavkov uplatní len 60 % z ročného odpisu, t. j. sumu vo výške 3 000 €.
***
V prípade, ak by daňovník predával majetok (hnuteľné aj nehnuteľné veci), ktorý využíval sčasti na podnikanie a mal ho v tejto časti aj zaradený do obchodného majetku, v súlade s § 4 ods. 5 ZDP je súčasťou základu dane (ZD) daňovníka príjem z predaja tohto majetku (ak nejde o príjem od dane oslobodený), a to v takom pomere, v akom ho využíval na svoju činnosť.
Poznámka: Na daňové účely je pojem „nehnuteľnosť“ vymedzený v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Deň vyradenia z obchodného majetku je uvedený v ustanovení § 9 ods. 5 ZDP.
Daňovník vlastnil nehnuteľnosť 10 rokov, pričom jej polovicu využíval v súvislosti s podnikaním a mal ju zaradenú v obchodnom majetku. Nemal v tejto nehnuteľnosti trvalý pobyt. Nehnuteľnosť sa rozhodol predať za 36 000 €.
Keďže nehnuteľnosť využíval len sčasti na podnikanie, bude príjem z jej predaja vo výške 18 000 € súčasťou jeho ZD z príjmov podľa § 6 ZDP a druhá polovica (zvyšných 18 000 €), ktorá nebola zahrnutá v obchodnom majetku, bude oslobodená od dane, a to vzhľadom na skutočnosť, že daňovník nehnuteľnosť vlastní viac ako 5 rokov a sú splnené podmienky na oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. b) ZDP.