Odpisovanie majetku nadobudnutého vkladom

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. januára 2010 upravil novým spôsobom odpisovanie majetku nadobudnutého vkladom do spoločnosti. ZDP v tomto prípade dáva daňovníkovi možnosť zvoliť si spôsob odpisovania majetku v nadväznosti na zvolený spôsob jeho ocenenia. Spôsob odpisovania závisí od toho, či si prijímateľ zvolil ocenenie reálnou hodnotou podľa § 17b alebo pôvodnými cenami podľa § 17d ZDP. Na názorných príkladoch si ukážeme, ako sa zvolený spôsob ocenenia prejaví na odpisovaní majetku.
 

Nepeňažný vklad podľa Obchodného zákonníka

Pri založení obchodnej spoločnosti alebo pri zvýšení jej základného imania je vklad spoločníkov možné podľa Obchodného zákonníka splatiť nielen peňažnými prostriedkami, ale aj inými peniazmi oceniteľnými hodnotami, t. j. nepeňažnými vkladmi.

Podľa § 59 ods. 2 Obchodného zákonníka môže byť nepeňažným vkladom iba majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť. Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom jeho výšky do základného imania.

Hodnota nepeňažného vkladu a predovšetkým to, v akej hodnote (sume) sa započítava ako hodnota vkladu spoločníka, musí byť uvedená v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo zakladateľskej listine. Hodnota tohto vkladu sa určuje znaleckým posudkom.

Vlastnícke práva ku vkladom alebo k ich častiam splateným pred vznikom spoločnosti, prípadne aj iné práva k týmto vkladom prechádzajú na spoločnosť dňom jej vzniku.

Ak je predmetom vkladu nehnuteľnosť, vlastnícke právo k nej nadobúda spoločnosť, až vkladom vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností na základe písomného vyhlásenia vkladateľa opatreného osvedčením o pravosti jeho podpisu.

Ak je nepeňažným vkladom nehnuteľnosť alebo podnik, prípadne časť podniku, ktorého súčasťou je nehnuteľnosť, je vkladateľ povinný odovzdať správcovi vkladu písomné vyhlásenie pred podaním návrhu na zápis spoločnosti do obchodného registra. Odovzdaním tohto vyhlásenia správcovi vkladu sa vklad považuje za splatený. (§ 60 ods. 2 Obchodného zákonníka).
 

Zákon o účtovníctve

Majetok nadobudnutý nepeňažným vkladom je účtovná jednotka (spoločnosť), ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva povinná oceniť podľa § 25 ods. 1 písm. e) druhého bodu reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
 

Zákon o dani z príjmov

Do 31. 12. 2009

Majetok nadobudnutý vkladom sa na daňové účely oceňoval:

1. § 25 ods. 1 písm. f) – zostatkovou cenou odpisovaného majetku zistenou u vkladateľa,
2. § 25 ods. 1 písm. g) – obstarávacou cenou neodpisovaného majetku zistenou u vkladateľa.

Nadobúdateľ nepeňažného vkladu ocenil majetok na účtovné účely reálnou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. e) prvého bodu zákona o účtovníctve platného do 31. 12. 2009. Na daňové účely bol tento majetok ocenený cenou zistenou u vkladateľa [§ 25 ods. 1 písm. f) alebo g) ZDP], pričom majetok sa začal odpisovať od začiatku ako v 1. roku odpisovania.

Vkladateľ

Údaje zo spoločnosti A: