Dňa 26. júla 2012 Národná rada SR schválila novelu, ktorou sa s účinnosťou od 1. októbra 2012 a od 1. januára 2013 mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej „zákon o DPH“).
Ustanovenia novely zákona o DPH možno rozdeliť do troch vecných celkov:
- ustanovenia zamerané na boj proti podvodom v oblasti DPH,
- ustanovenia, ktoré sú povinnou transpozíciou smernice Rady 2010/45/EÚ, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o pravidlá fakturácie a smernice Rady 2008/8/ES, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb,
- iné ustanovenia, ktoré precizujú a dopĺňajú súčasný zákon o DPH a ktoré vyplynuli z praktických skúseností.
V rámci zlepšenia legislatívnych nástrojov na boj proti daňovým podvodom obsahuje novela zákona o DPH opatrenia, ktorých cieľom je obmedziť možnosť podvodných aktivít a zabrániť ich ďalšiemu rozširovaniu. Ide o opatrenia v týchto oblastiach:
- sprísnenie podmienok pre registráciu za platiteľa dane pre rizikové subjekty, ktoré v súčasnosti alebo v minulosti vlastnili alebo riadili spoločnosti, ktoré majú alebo mali nedoplatky na DPH voči daňovému úradu, a rozšírenie právomoci daňového úradu zrušiť registráciu za platiteľa dane v odôvodnených prípadoch s cieľom vylúčiť z registra platiteľov dane a zo systému DPH osoby, ktoré sú rizikové a zneužívajú systém na neoprávnené čerpanie nadmerných odpočtov,
- v rámci možností daných smernicou Rady 2006/112/ES rozšírenie prenosu povinnosti platiť daň na príjemcu plnenia ako inštitútu garantujúceho elimináciu daňových únikov, a to najmä pri nútenom predaji nehnuteľností (exekučné konanie a konkurzné konanie) a pri predaji tovaru v rámci výkonu záložného práva a výkonu zabezpečovacieho prevodu vlastníckeho práva, kedy najčastejšie dochádza k nevymožiteľnosti dane na výstupe na strane predávajúceho, pričom kupujúci uplatňuje svoje legitímne právo na odpočítanie vstupnej dane,
- úprava inštitútu ručenia za zaplatenie dane na výstupe s cieľom eliminovať zdaniteľné obchody, ktorých jediným cieľom je zneužitie práva a dosiahnutie vyplatenia neoprávneného nadmerného odpočtu,
- zavedenie povinnosti viesť a doručovať daňovému úradu evidenciu o nákupe ojazdených motorových vozidiel z iných členských štátov EÚ, a to z dôvodu, že pri následnom predaji týchto vozidiel v tuzemsku dochádza k daňovým podvodom a únikom zámerným uplatnením nesprávneho daňového režimu, resp. predaju mimo rámca DPH,
- zníženie limitu, do ktorého sa doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou pri platbe v hotovosti považuje za plnohodnotnú faktúru na účely uplatnenia odpočítania dane, a tým zníženie rizika zneužívania týchto dokladov na neoprávnené uplatnenie odpočítania dane a zníženie základu dane z príjmov,
- stanovenie mesačného zdaňovacieho obdobia pre nových platiteľov dane a zníženie obratu na možnosť voľby štvrťročného zdaňovacieho obdobia.
Uvedené opatrenia zamerané na zníženie daňových podvodov a únikov nadobúdajú účinnosť 1. októbra 2012. Nové ustanovenia týkajúce sa fakturácie nadobúdajú účinnosť 1. januára 2013.
Zmeny zákona o DPH účinné od 1. októbra 2012 – opatrenia zamerané na boj proti podvodom v oblasti DPH
Nadobudnutie postavenie platiteľa dane na základe zákona o DPH
V § 4 ods. 6 zákona o DPH sa rozširuje okruh prípadov, kedy sa zdaniteľná osoba stáva zo zákona platiteľom dane. Postavenie platiteľa dane zo zákona nadobúda zdaniteľná osoba, ktorá predá stavbu, jej časť (byt alebo nebytový priestor) alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu predtým ako stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok dodá a z tejto transakcie má dosiahnuť obrat 49 790 €. Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane dňom dodania (§ 19 ods. 1 zákona o DPH) alebo dňom prijatia platby, a to tým dňom, ktorý nastane skôr. Zámerom tejto zmeny zákona o DPH je zabrániť vyhýbaniu sa zdaňovaniu nových nehnuteľností.
Zdaniteľná osoba sa platiteľom dane nestáva v prípade, ak:
- pôjde o príležitostný predaj stavby, jej časti alebo stavebného pozemku (výnos/príjem sa v tomto prípade nezapočítava do obratu, ktorý je definovaný v § 4 ods. 9 zákona o DPH – do obratu sa nezahŕňajú výnosy/príjmy z príležitostne predaného hmotného majetku),
- pôjde o predaj stavby alebo jej časti vrátane stavebného pozemku na ktorom stojí, ktoré sú oslobodené od dane z dôvodu, že uplynulo 5 rokov od kolaudácie predávanej stavby alebo jej časti, resp. 5 rokov od začatia prvého užívania nehnuteľnosti.
♦ Príklad č. 1:
Zdaniteľná osoba postavila bytový dom. Predaj bytov začal v septembri 2012. Po uzavretí zmluvy o kúpe bytu za cenu 80 000 € zaplatil kupujúci 25. septembra 2012 časť ceny 40 000 €. Zápis zmeny vlastníka bytu do katastra nehnuteľností sa uskutočnil 10. októbra 2012 a v tento deň zaplatil kupujúci 40 000 €.
Z dodania tohto bytu zdaniteľná osoba dosiahne obrat 49 790 €, avšak nestala sa platiteľom dane podľa