Daňové ocenenie majetku na účely určenia vstupnej ceny majetku napr. pri jeho vložení do obchodného majetku upravuje § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Z takto určenej vstupnej ceny následne daňovník majetok aj odpisuje, čo je vlastne postupné zahrnutie vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov.
Vstupnou cenou podľa zákona o dani z príjmov je:
- obstarávacia cena,
- suma vo výške vlastných nákladov,
- reprodukčná obstarávacia cena, pre majetok nadobudnutý do 31. 12. 2015 resp. všeobecná cena (§ 175o Občianskeho súdneho poriadku, čo je cena určená v rámci dedičského konania) pri majetku nadobudnutom dedením po 31. 12. 2015 a cena podľa osobitného predpisu (zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov, čo je cena určená znalcom) pri majetku nadobudnutom darovaním po 31. 12. 2015,
- suma vo výške pohľadávky a
- zostatková cena.
Súčasťou vstupnej ceny je aj:
- technické zhodnotenie,
- daň z pridanej hodnoty v určitých prípadoch.
Technické zhodnotenie
Technické zhodnotenie je súčasťou vstupnej ceny v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu (rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov).
♦ Príklad č. 1:
Daňovník nadobudol budovu v auguste v roku 2004 na základe zámennej zmluvy, kde stavba v znaleckom posudku súdneho znalca bola určená ako stavba na odstránenie a znalec ju ocenil na sumu 350 €. Stavbu skolaudoval v roku 2009 na základe dodatočného stavebného povolenia, pričom do nej investoval ako súkromná osoba 100 000 €. Náklady a výdavky si nikde neuplatňoval. V roku 2010 začal budovu prenajímať s tým, že v daňovom priznaní si uplatňoval iba príjem a neuplatňoval si žiadne iné skutočné výdavky. Od roku 2017 by si chcel uplatniť na základe súdno-znaleckého posudku odpisy hmotného investičného majetku, t. j. budovy. Ako má postupovať z daňového hľadiska, môže si v skutočných výdavkoch od roku 2017 uplatňovať odpisy? Predbežné vyjadrenie znalca, budova po rekonštrukcii má hodnotu 140 000 € a pozemok 70 000 €, ktorý sa však neodpisuje.
Pri preradení hmotného majetku (aj nehnuteľnosť) z osobného užívania do obchodného majetku, daňovník-fyzická osoba postupuje podľa § 24 ods. 5 ZDP, t. j. odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d