Účtovanie návratných krátkodobých cudzích zdrojov financovania v sústave podvojného účtovníctva (II.)

V znení opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002–92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej „Postupy účtovania v PÚ“) sa krátkodobé finančné záväzky účtujú na účtoch 221 – Bankové úvery, 231 – Krátkodobé bankové úvery a 232 – Eskontné úvery.

Na účte 221 – Bankové účty sa účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v bankách. Bankové účty majú spravidla aktívny zostatok. Na účte 221 – Bankové účty sa účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver.

Na účtoch účtovej skupiny 23 – Bežné bankové úvery sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka najmä prekleňovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou vytvorených účtov bankových úverov.

Na účte 231 – Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 – Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napr. účtu 321 – Dodávatelia.

Pri účtovaní účtovného ­prípadu, ktorým je úhrada kreditnou platobnou kartou, sa od 1. ­januára 2012 (novela Postupov ­účtovania v PÚ) účtuje v prospech účtu 231 – Krátkodobé bankové úvery so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov alebo majetku.

Na účte 232 – Eskontné úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso. Na ťarchu účtu 232 – Eskontné úvery po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky alebo iného cenného papiera dlžníkom sa účtuje úhrada úveru so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtu 232 – Eskontné úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky alebo iného cenného papiera bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 – Bankové účty.

Pri eskonte zmenky bankou alebo pobočkou zahraničnej banky sa zmenka prevedie na účet č. 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom o tomto záväzku sa účtuje v účtovníctve príjemcu úveru a o tomto záväzku sa účtuje v prospech účtu 232 – Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, účtuje sa v prospech účtu 461 – Bankové úvery. Bankový úrok sa účtuje v časovej a vecnej súvislosti do finančných nákladov.

Náklady súvisiace s finančnými záväzkami sa účtujú v účtovej skupine 56 – Finančné náklady, konkrétne:

• Na ťarchu účtu 562 – Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operácií, napr., eskontu cenných papierov.
• Na ťarchu účtu 563 – ­Kurzové straty sa účtujú kurzové straty podľa § 24 Postupov účtovania v PÚ.
• Na ťarchu účtu 567 – Náklady na derivátové operácie sa účtuje podľa § 16 Postupov účtovania v PÚ.
• Na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady sa účtujú náklady peňažného styku, napr., bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku.

Pri účtovaní finančných záväzkoch môže vznikať výnos iba v prípade účtovania záväzkov v cudzej mene, kedy sa účtuje v účtovej skupine 66 – Finančné výnosy, nasledovne:

• V prospech účtu 663 – ­Kurzové zisky sa účtujú kurzové straty podľa § 24 Postupov účtovania v PÚ.

Zmenky ako forma krátkodobých finančných záväzkov doložených cenným papierom

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to dlhový cenný papier, ktorý predstavuje písomný záväzok, ktorý musí mať presne určenú formu, má individuálny charakter a jeho emisia nepodlieha schvaľovaciemu procesu štátnych orgánov.

Zmenku, ako platobný úverový prostriedok, upravuje zákon č. 191/1950 Sb. Zákon zmenkový a ­šekový v z. n. p., ktorý je lex specialis, teda má prednosť pred všeobecnou právnou úpravou. Občiansky a Ob­chodný zákonník tiež upravuje zmenky. Ak účastníci vzťahu nie sú podnikateľmi, tak sa riadia Občianskym zákonníkom, medzi podnikateľmi platia ustanovenia Obchodného zákonníka. Obchodov