S účinnosťou od 1. januára 2015 bol zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) doplnený cit. zákon (okrem iných ustanovení ) aj o nové ustanovenie § 30c – Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, ktoré upravuje postup jeho uplatnenia pri vyčíslení základu dane. Rozšírenie možnosti zníženia základu dane, s vplyvom na zníženia sumy odvedenej dane určenej na zaplatenie o vynaložené výdavky (náklady) na výskum a vývoj, je ďalším ústretovým krokom ministerstva financií za účelom podpory rozvoja výskumu a vývoja v danej oblasti podnikania daňovníka.
Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže využiť každý daňovník, ktorý realizuje projekt výskumu a vývoja, v súvislosti s ktorým mu vznikajú výdavky (náklady), ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia. Sú aj daňovými výdavkami podľa ustanovení ZDP a možno ich opätovne odpočítať od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty alebo jej pomernej časti.
Zavedením možnosti odpočtu vynaložených výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj od základu dane ide o ďalšie nové daňové zvýhodnenie formou zníženia základu dane (čiastkového základu dane) po znížení prípadného odpočtu daňovej straty u daňovníka, ktorý je právnickou alebo fyzickou osobu s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Využitie odpočtu výdavkov na výskum a vývoj v otázkach a odpovediach
? Otázka č. 1:
Na koho sa vzťahuje možnosť zníženia základu dane odpočtom výdavkov vynaložených na výskum a vývoj?
Možnosť odpočtu výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj sa vzťahuje na daňovníka, ktorý je právnickou osobou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva alebo fyzickou osobou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva a dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP ako aj daňovník, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a vedie daňovú evidenciu o príjmoch a výdavkoch o hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku, o zásobách a pohľadávkach a o záväzkoch podľa § 6 ods. 11 ZDP (ďalej len „daňovník“). Tento daňovník odpočíta zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty pomernú časť vynaložených výdavkov/nákladov (ďalej len „výdavky“) súvisiacich s výskumom a vývojom vo výške ustanovenej v § 30c ods. 1 ZDP.
Zároveň je potrebné uviesť, že podľa § 30c ods. 5 ZDP odpočet vynaložených výdavkov na výskum a vývoj môže využiť daňovník, ktorý:
- v zdaňovacom období neuplatňuje úľavu na dani podľa § 30b, t. j. nie je možný súbeh dvoch daňových zvýhodnení u jedného daňovníka,
- ako držiteľ osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj nerealizuje projekt výskumu a vývoja za účelom predaja nehmotných výsledkov výskumu a vývoja, t. j. daňo