Problematika určovania miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku ako aj samotné vymedzenie tohto zdaniteľného obchodu sú obsiahnuté v rámci ustanovení § 14 a § 16a zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“).
Vymedzenie predaja tovaru na diaľku na území EÚ
Predajom tovaru na diaľku na území Európskej únie je dodanie tovaru z iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi, okrem dodania nových dopravných prostriedkov a tovaru dodaného s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, pri splnení nasledujúcich podmienok:
-
odberateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru na území Európskej únie nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 4 zákona o DPH alebo nezdaniteľná osoba,
-
prepravu alebo odosielanie tovaru vykonáva dodávateľ alebo iná osoba na jeho účet, a to aj keď dodávateľ zasahuje do odosielania alebo prepravy tovaru len nepriamo.
Na úvod je vhodné tiež poznamenať, že
ustanovenia o predaji tovaru na diaľku sa nevzťahujú na dodanie použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností
, pri ktorých sa uplatňuje osobitná úprava dane podľa ustanovenia § 66 zákona o DPH.Na základe podmienky uvedenej v § 14 ods. 1 písm. a) bod 1 zákona o DPH možno teda konštatovať, že právna úprava pre predaj tovaru na diaľku sa uplatňuje predovšetkým v prípadoch, keď odberateľ resp.
zákazník je nezdaniteľnou osobou
. O predaj tovaru na diaľku však pôjde aj v prípadoch, ak kupujúcim bude síce zdaniteľná osoba, avšak taká, na ktorú sa nevzťahuje povinnosť zdaňovať nadobudnutie tovaru
podľa § 11 ods. 4 zákona o DPH. Ide napríklad o situáciu, keď dodávateľ z iného členského štátu dodá tovar slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je registrovaný pre daň podľa § 7 zákona o DPH (slovenskému podnikateľovi nevznikla povinnosť registrácie, nakoľko nedosiahol z nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu hodnotu 14 000 € bez dane alebo sa dobrovoľne nerozhodol pre zdaňovanie nadobudnutého tovaru z iného členského štátu).Podľa § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH platí, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak nadobúdateľom je zdaniteľná o