Sociálny fond je nástrojom realizácie sociálnej politiky zamestnávateľa a jedným zo zdrojov jej financovania. Tvorbu a použitie sociálneho fondu upravuje zákon č. 152/1994 Z.z. o sociálnom fonde v z. n. p. (ďalej len "zákon o SF"). Tvorbu fondu, výšku fondu, použitie fondu, podmienky poskytovania príspevkov z fondu zamestnancom a spôsob preukazovania výdavkov zamestnancom dohodne zamestnávateľ s odborovým orgánom v kolektívnej zmluve alebo upraví vo vnútornom predpise, ak u neho nepôsobí odborová organizácia. Tvorbu sociálneho fondu a predovšetkým poskytovanie príspevkov zo sociálneho fondu je nevyhnutné posúdiť aj z hľadiska zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP").
Tvorba sociálneho fondu
Sociálny fond v rozsahu a za podmienok ustanovených zákonom o SF
povinne tvoria
zamestnávatelia, ktorými sú:-
právnické osoby so sídlom na území Slovenskej republiky alebo
-
fyzické osoby s miestom trvalého pobytu alebo miestom podnikania na území Slovenskej republiky,
ktorí zamestnávajú zamestnancov:
-
v pracovnom pomere alebo
-
v obdobnom pracovnom vzťahu.
Sociálny fond sa v súlade s § 3 zákona o SFtvorí ako
úhrn
povinného prídelu, ďalšieho prídelu a ďalších zdrojov fondu.Podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o SF sa
povinný prídel
do sociálneho fondu tvorí vo výške 0,6 % až 1 % zo základu podľa § 4 ods. 1 zákona o SF.U zamestnávateľa, ktorého predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, je povinná tvorba sociálneho fondu prídelom vo výške 0,6 % zo základu bez ohľadu na vykázanie zisku alebo straty z podnikania. Ak takýto zamestnávateľ:
-
za predchádzajúci kalendárny roku dosiahol zisk,
-
a súčasne splnil všetky svoje daňové povinnosti k štátu, obci a vyššiemu územnému celku a odvodové povinnosti voči zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni,
môže v nasledujúcom roku tvoriť sociálny fond až 1 % prídelom zo základu. Pri splnení týchto podmienok môže aj zamestnávateľ, ktorý nemá uzatvorenú kolektívnu zmluvu, tvoriť sociálny fond až do výšky 1 % zo základu. Ide o možnosť, nie povinnosť zvýšenia povinného prídelu. Ak by sa na zvýšení tvorby sociálneho fondu v kolektívnej zmluve dohodlo bez toho, aby boli splnené podmienky dosiahnutia zisku a splnenia daňových a odvodových povinností, je táto dohoda podľa § 4 ods. 2 písm. a) zákona č. 2/1991 Zb. o kolektívnom vyjednávaní neplatná, pretože je v rozpore so zákonom o SF. Zamestnávateľ, ktorý nesplnil uvedené podmienky, tvorí sociálny fond naďalej povinným prídelom vo výške 0,6 % zo základu.
U zamestnávateľa, ktorého činnosť nie je zameraná na dosahovanie zisku sa sociálny fond povinne tvorí vo výške 0,6 % zo základu. Vo výške 1 % zo základu sa tvorí v prípade, ak to umožňuje rozpočet.
Podľa § 3 ods. 1 písm. b) bod 1. a bod 2. zákona o SF ďalší prídel do sociálneho fondu môže byť:
-
vo výške dohodnutej v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise, ak u zamestnávateľa nemôže pôsobiť odborový orgán, najviac však vo výške 0,5 % zo základu ustanoveného v § 4 ods. 1 zákona o SF,
-
alebo, ak kolektívna zmluva uzatvorená nie je alebo v rámci kolektívnej zmluvy nie je dohodnutá výška, vo výške sumy potrebnej na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť zamestnancom, ktorí spĺňajú podmienky uvedené v § 7 ods. 5 zákona o SF, t.j. dochádzajú do zamestnania verejnou dopravou a ktorých priemerný mesačný zárobok nepresahuje 50 % priemernej nominálnej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci dva roky kalendárnemu roku, za ktorý sa tvorí sociálny fond, a to najviac vo výške 0,5 % zo základu ustanoveného v § 4 ods. 1 zákona o SF.
Podľa § 5 ods. 1 zákona o SF je u zamestnávateľa, ktorého predmet činnosti je zameraný na dosiahnutie zisku, tvorba sociálneho fondu v zmysle § 3 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o SF
súčasťou výdavkov (nákladov)
, s odkazom na § 19 ods. 1 ZDP. Zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 1 ustanovuje, že ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac vo výške tohto limitu. Podľa § 19 ods. 2 písm. a) ZDP sú daňovými výdavkami náklady, ktoré je daňovník povinný platiť podľa osobitného predpisu, ktorým je aj zákon o sociálnom fonde.Tvorba sociálneho fondu podľa § 3 ods. 1 písm. a) a písm. b) zákona o SF u zamestnávateľa, ktorého predmet činnosti nie je zameraný na dosahovanie zisku, je súčasťou vecných neinvestičných výdavkov mimo položky mzdových prostriedkov.
Podľa § 3 ods. 1 písm. c) zákona o SF sa sociálny fond môže tvoriť z ďalších zdrojov, ktorými podľa § 4 ods. 2 a 3 zákona o SF môžu byť ďalšie nepovinné zdroje podľa zákona o SF, zdroje podľa iných všeobecne záväzných právnych predpis