Povinnosť platiť DPH vzniká nielen zdaniteľným osobám registrovaným pre daň podľa § 4 až § 7a zákona o DPH, ale v určitých prípadoch aj zdaniteľným osobám neregistrovaným pre daň a tiež osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými (napr. FO - občanom alebo právnickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými). V príspevku sa bližšie zaoberáme osobami povinnými platiť daň podľa § 69 ods. 1, 2 a 3 zákona o DPH a pripravovanými zmenami týkajúcimi sa zásielkového predaja tovaru s účinnosťou od 1. júla 2021.
Podľa všeobecného pravidla uplatňovania dane z pridanej hodnoty platí, že
osobou povinnou platiť daň
z pridanej hodnoty je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH
platiteľ dane (dodávateľ),
ktorý dodáva tovar alebo službu s
miestom dodania
v
tuzemsku
(bežný režim DPH). Z tohto všeobecného pravidla sa v určitých zákonom stanovených prípadoch uplatňujú
výnimky
uvedené v § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH, keď
osobou povinnou platiť daň
je
príjemca plnenia,
t.j. dochádza k prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa (režim prenosu daňovej povinnosti).
Poznámka: V režime prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia dodávateľ tovaru alebo služby vystaví faktúru v cene bez DPH a odberateľ vykoná tzv. samozdanenie, t.j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní tuzemskú DPH. Ak je príjemcom plnenia platiteľ dane, má právo na odpočítane ním uplatnenej dane po splnení podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Ak je príjemcom plnenia osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, je povinná platiť daň v tuzemsku, pričom jej nevzniká právo na odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov alebo prijatých služieb.
Tabuľka č. 1: Osoby povinné platiť daň v SR
|
Všeobecné pravidlo
§ 69 ods. 1 zákona o DPH
|
Výnimky
§ 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH
|
DODÁVATEĽ
- tuzemská alebo zahraničná zdaniteľná osoba registrovaná v SR ako platiteľ dane podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH
|
ODBERATEĽ
- zdaniteľné osoby registrované pre daň v SR ako platitelia dane alebo osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH
- zdaniteľné osoby neregistrované pre daň v SR
- osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými
|
| Bežný režim DPH |
Režim prenosu daňovej povinnosti na odberateľa |
Tuzemskou zdaniteľnou a osobou (TZO)
je podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, t.j. ide o
zdaniteľnú osobu usadenú v SR. Zahraničnou zdaniteľnou osobou (ZZO)
je podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH
zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku usadená
, t.j. nemá
v
tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Poznámka: Na účely určenia osoby povinnej platiť daň v SR podľa § 69 zákona o DPH sa za zahraničnú osobu považuje aj taká zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku prevádzkareň, ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje (personálne ani materiálne) na dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku. Prevádzkareň sa považuje za nezasahujúcu, ak sa ľudské ani technické zdroje tejto prevádzkarne nepoužijú na transakcie súvisiace s dodaním tovaru alebo služby, a to pred týmto uskutočnením alebo počas neho. Ak sa zdroje prevádzkarne používajú iba na úlohy súvisiace s administratívnou podporou, ako je účtovníctvo, fakturácia a vymáhanie pohľadávok, tieto zdroje sa nepovažujú za používané na uskutočnenie dodania.
Daňová povinnosť u dodávateľa (platiteľa dane) - osoba povinná platiť daň v SR podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH (všeobecné pravidlo)
Dodanie tovaru a služby v SR
Podľa všeobecného pravidla uplatňovania dane z pridanej hodnoty uvedeného v § 69 ods. 1
