Základom dane z príjmov je v súlade s § 2 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak.
Daňovým výdavkom v zmysle § 2 písm. i) cit. zákona je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou s príjmami z podnikania, z inej SZČ a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP, ak splní ustanovené podmienky a neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže pri vymedzených druhoch príjmov uplatniť výdavky percentom z dosiahnutých príjmov (ďalej len „paušálne výdavky“). Zákonom č. 341/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. boli od 1. 1. 2017 pri uplatňovaní paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 ZDP pri uvedených príjmoch vykonané nasledovné zmeny v prospech daňovníkov:
- percento pre uplatnenie uvedených výdavkov sa zvýšilo zo 40 % na 60 % a súčasne sa zvýšila maximálna ročná suma paušálnych výdavkov z 5 400 € na 20 000 €;
- zrušil sa mesačný limit paušálnych výdavkov (420 €), ktorý bol ustanovený pre tých daňovníkov, ktorí získali povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začali vykonávať inú SZČ alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia alebo ktorí v priebehu zdaňovacieho obdobia skončili podnikanie alebo inú SZČ (§ 17 ods. 9) alebo prestali poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Uvedení daňovníci, ktorí v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2016 začali alebo skončili s vykonávaním činností, z ktorej im plynuli príjmy podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP, mohli za toto zdaňovacie obdobie uplatniť paušálne výdavky najviac vo výške 420 € mesačne, a to:
- počnúc mesiacom, v ktorom získali povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začali vykonávať inú SZČ alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu,
- aj za mesiac, v ktorom skončili podnikanie alebo inú SZČ (§ 17 ods. 9 ZDP).
Paušálne výdavky je možné uplatniť aj pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, ktoré patria medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov pri týchto príjmoch však zmeny vykonané neboli. Znamená to, že aj v roku 2017 sa naďalej uplatňujú paušálne výdavky vo výške 40 % z úhrnu predmetných príjmov a v maximálnej ročnej sume 5 040 €.
V ďalšej časti príspevku sa budeme venovať uplatňovaniu paušálnych výdavkov pri výpočte základu dane za rok 2017.
Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ZDP
Medzi príjmy podľa § 6 ZDP sa zaraďujú príjmy:
- z podnikania (§ 6 ods. 1),
- z inej SZČ (§ 6 ods. 2),
- z prenájmu (§ 6 ods. 3),
- z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4).
Uplatňovanie paušálnych výdavkov pri uvedených príjmoch upravuje § 6 ods. 10 ZDP. Paušálne výdavky v zmysle predmetného ustanovenia je možné uplatniť len pri príjmoch: