Súdny dvor EÚ nedávno vydal viaceré zaujímavé rozsudky k predbežným otázkam týkajúcim sa problematiky DPH. V tomto vydaní prinášame komentár k niektorým z nich.
Úprava odpočítanej DPH pri poskytnutí zľavy z ceny za intrakomunitárne, ako aj lokálne dodania
C-684/18 World Comm Trading Gfz SRL proti Agenţia Naţională de Administrare Fiscală (ANAF), Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Ploieşti
Predmet sporu
Rumunská spoločnosť World Comm Trading Gfz SRL (ďalej len „WCT“) uzavrela kúpnu zmluvu na mobilné telefóny so spoločnosťou Nokia Corporation (ďalej len „Nokia“). Spoločnosť Nokia dodala tieto tovary spoločnosti WCT z Fínska, Nemecka, Maďarska a Rumunska.
Pri dodaní týchto tovarov v rámci Spoločenstva, t. j. z Fínska, Nemecka a Maďarska, používala spoločnosť Nokia svoje fínske, nemecké a maďarské identifikačné čísla pre DPH a uplatnila oslobodenie od DPH. Spoločnosť WCT zdanila tieto nadobudnutia v Rumunsku prostredníctvom mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti. Pri lokálnom dodaní týchto tovarov, t. j. v rámci Rumunska, spoločnosť Nokia vystavila faktúry s rumunskou DPH a pod jej rumunským identifikačným číslom pre DPH a spoločnosť WCT si uplatnila odpočítanie tejto DPH.
Spoločnosť Nokia poskytovala štvrťročne spoločnosti WCT množstevné zľavy za predaj mobilov, t. j. zníženie ceny v prípade dosiahnutia určitého objemu predaja. Tento objem predaja sa počítal nezávisle od miesta dodania tovarov.
K poskytnutým zľavám vystavovala spoločnosť Nokia každý štvrťrok jednu faktúru, na ktorej bolo uvedené jej fínske identifikačné číslo pre DPH, hoci časť tovarov, ktorých sa táto zľava týkala, bola dodaná v rámci Rumunska. Spoločnosť WCT následne zúčtovala príslušnú DPH uplatnením mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti, t. j. celú sumu získanej zľavy priradila k dodaniam v rámci Spoločenstva.
Po vykonaní daňovej kontroly rumunské daňové orgány konštatovali, že spoločnosť WCT zúčtovala DPH nesprávne, keďže nerozlišovala medzi lokálnymi dodaniami a dodaniami v rámci Spoločenstva, pričom mala zúčtovať DPH zodpovedajúcu zľavám za lokálne dodania oddelene od DPH zodpovedajúcej zľavám za dodania tovarov v rámci Spoločenstva. Daňové orgány preto Spoločnosti WCT dorubili DPH, ktorá zodpovedala rozdielu medzi pôvodnou a opravenou odpočítanou DPH so zohľadnením opraveného základu dane po získaní zliav za lokálne dodania, ako aj úroky z omeškania a pokuty.
Spoločnosť WCT namietala, že požiadavka daňovej správy účtovať samostatne DPH zodpovedajúcu zľavám za lokálne dodania a DPH zo zliav za dodania v rámci Spoločenstva vychádza z nadmerného formalizmu a že spôsob zúčtovania zliav nemá vplyv na štátny rozpočet. Okrem toho je podľa spoločnosti WCT táto požiadavka v rozpore so zásadou neutrality DPH, keďže v čase daňovej kontroly bola činnosť spoločnosti Nokia ukončená, a preto už nemohla vystaviť faktúru s rumunským identifikačným číslom pre DPH na množstevné zľavy týkajúce sa lokálnych dodaní.
Predmetom sporu boli teda otázky, či:
- vnútroštátne daňové orgány môžu žiadať od zdaniteľnej osoby, ktorá získala zľavu za lokálne dodania tovarov, úpravu pôvodne odpočítanej DPH, ak dospejú k záveru, že toto pôvodné odpočítanie bolo vyššie než odpočítanie, na ktoré mala táto zdaniteľná osoba právo,
- úpravu pôvodne odpočítanej DPH musí vykonať aj zda