V rámci Európskej únie platí zásada, že dodanie tovaru z ktoréhokoľvek členského štátu do štátu mimo EÚ, t. j. do tretieho štátu, je oslobodené od dane z pridanej hodnoty na základe čl. 146 bod 1 písm. a) smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). Oslobodenie sa uplatní, ak je tovar zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia mimo Spoločenstva.
Oslobodenie od dane sa podľa článku 131 smernice o DPH uplatňuje v súlade s podmienkami, ktoré členské štáty stanovia na účely zabezpečenia správneho a jednoznačného uplatňovania tohto oslobodenia od dane a na účely predchádzania akýmkoľvek možným daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane.
Podľa článku 273 smernice o DPH členské štáty môžu uložiť iné povinnosti, ktoré považujú za potrebné na riadny výber DPH a na predchádzanie daňovým podvodom, pod podmienkou, že splnia požiadavku rovnakého zaobchádzania s transakciami uskutočňovanými na vnútroštátnej úrovni a s transakciami uskutočňovanými medzi členskými štátmi zdaniteľnými osobami, a pod podmienkou, že tieto povinnosti nepovedú pri obchode medzi členskými štátmi k formalitám spojeným s prechodom hraníc.
Právny základ pre oslobodenie od DPH v SR pri vývoze tovaru
Slovenská republika ustanovila v § 47 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) oslobodené dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia v tretej krajine. Vývoz tovaru do tretích štátov znamená, že tovar fyzicky opustí územie Európskej únie.
Odoslanie alebo prepravenie tovaru je v zmysle § 47 ods. 3 zákona o DPH platiteľ povinný preukázať colným vyhlásením, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup tovaru z územia EÚ, a dokladom o odoslaní alebo preprave tovaru.
Uvedené ustanovenie zákona o DPH nadväzuje na čl. 269 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie. Podľa bodu 1 citovaného ustanovenia tovar Únie, ktorý sa má prepraviť z colného územia Únie, sa prepúšťa do colného režimu vývoz.
Vývoz tovaru a neutralita DPH
V akom rozsahu môže ovplyvniť slovenského vývozcu tovaru – platiteľa DPH – zistenie daňového úradu, že identita nadobúdateľa tovaru v treťom štáte nebola potvrdená, teda že po vývoze tovaru došlo k podvodnému konaniu na území tretieho štátu?
Prax v SR je taká, že správca dane pri takýchto zisteniach na základe daňovej kontroly väčšinou dodaní predaj tovaru sadzbou DPH platnou v SR, teda vývozcovi neprizná právo na oslobodenie od dane.
Uvedenou problematikou sa zaoberal aj Súdny dvor EÚ v súvislosti s predloženou prejudiciálnou otázkou vo veci C-653/18 Unitel.
Skutkový stav
Unitel, spoločnosť so sídlom v Poľsku, predala mobilné telefóny dvom ukrajinským subjektom. V dôsledku daňovej kontroly daňový úrad konštatoval, že došlo k vývozu týchto mobilných telefónov mimo územia EÚ, ale že tento tovar nebol nadobudnutý subjektmi uvedenými na faktúrach, ale inými subjektmi, ktoré neboli identifikované. Podľa daňového úradu teda nedošlo k dodaniu tovaru oslobodenému od DPH.