Pomerné odpočítanie DPH a ročné vysporiadanie odpočítanej DPH

Vydáno: 11. 12. 2013 12 minút čítania

Platiteľ DPH, ktorý uskutočňuje dodávky s možnosťou odpočítania DPH a zároveň dodávky oslobodené od DPH, nemá právo na odpočítanie DPH z nakúpených vstupov v plnej výške. Pri vstupoch, pri ktorých nie je možné jednoznačne rozlíšiť, pre ktorý typ dodávok sa vzťahujú, odpočíta DPH len v pomernej výške. Článok na príklade vysvetľuje pravidlá a postup pri pomernom odpočítaní DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a prepočet odpočítanej DPH v poslednom zdaňovacom období na základe údajov skončeného roka.

♦ Príklad:

Spoločnosť vznikla v júni 2013. V októbri 2013 požiadala o registráciu za platiteľa DPH v zmysle § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), t. j. dobrovoľne pred dosiahnutím zákonom stanoveného obratu pre povinnú registráciu pre DPH. Na základe zdokladovania uskutočňovaných dodávok tovarov a služieb ju správca dane zaregistroval a 15. októbra 2013 sa stala platiteľom DPH so zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac.

Spoločnosť vlastní stavbu, ktorú nadobudla za cenu bez DPH ako oslobodenú od DPH v zmysle § 38 ods. 1 zákona o DPH. K dátumu registrácie pre DPH plánuje uskutočňovať tieto druhy dodávok:

prenájom časti nehnuteľnosti podnikateľským subjektom − zdaniteľným osobám,
organizovanie školení a seminárov v priestoroch vlastnej nehnuteľnosti,
prenájom časti nehnuteľnosti (bytové priestory) súkromným osobám − nezdaniteľným osobám.

Vzhľadom na skutočnosť, že prenájom nezdaniteľným osobám je oslobodený od dane (§ 38 ods. 3 zákona o DPH − prenajímateľ sa nemôže rozhodnúť, že nájom bude poskytovať s DPH), dodávateľ si nemôže odpočítať DPH z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použil na túto dodanú službu oslobodenú od dane. Vzhľadom na odlišný charakter jednotlivých druhov dodávaných služieb (dodávky oslobodené od DPH aj dodávky neoslobodené od DPH) rozdelí vstupy, t. j. nakúpené tovary a služby s možnosťou odpočítania DPH, do troch skupín: