V tomto čísle časopisu prinášame pokračovanie témy o zdaňovaní prepravných služieb tovaru. V praxi prepravu tovaru často vykonávajú špecializované zasielateľské firmy. V príspevku uvádzame na príkladoch, akým spôsobom má byť určené miesto dodania služby u zasielateľa, u platiteľa, ktorý sprostredkováva vykonanie prepravy, a pri doplnkových službách súvisiacich s prepravou tovaru.
Obstaranie prepravy tovaru na základe zasielateľskej alebo mandátnej zmluvy
Podľa ustanovenia § 9 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Ak sa prepravná služba poskytuje na základe zasielateľskej zmluvy, zasielateľ obstará pre príkazcu prepravu vecí vo vlastnom mene na účet príkazcu. Zasielateľ na základe požiadavky príkazcu obstará prepravu u dopravcu.
Pri určení miesta dodania pri obstaraní prepravných služieb tovaru, ak zasielateľ koná vo svojom mene na účet inej osoby, je potrebné samostatne posúdiť miesto dodania prepravných služieb
- u zasielateľa prepravnej služby,
- u dopravcu.
Na základe uvedeného pri zasielateľských službách platí, že zasielateľ prepravnú službu prijme od dopravcu a poskytuje ju príkazcovi.
♦ Príklad č. 1:
Zasielateľ obstará prepravu tovaru pre slovenského príkazcu zo Švajčiarska do Maďarska
Platiteľ dane (príkazca zo SR) si objednal u zasielateľa (platiteľa DPH zo SR) na základe zasielateľskej zmluvy prepravu tovaru zo Švajčiarska do Maďarska. Zasielateľ (platiteľ dane) objednal vykonanie prepravy u dopravcu (platiteľa dane v SR).
Každý zmluvný vzťah, t. j. príkazca – zasielateľ a zasielateľ – dopravca, treba posudzovať samostatne.
- Zmluvný vzťah zasielateľ – dopravca:
- miesto dodania služby u dopravcu sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – nachádza sa v SR, dopravca je povinný odviesť v SR daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Faktúru vyhotoví pre zasielateľa s 20 % DPH.
- Zmluvný vzťah príkazca – zasielateľ:
- miesto dodania služby u zasielateľa sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – nachádza sa v SR, zasielateľ je povinný odviesť v SR daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Faktúru vyhotoví pre príkazcu s 20 % DPH.
♦ Príklad č. 2:
Zasielateľ obstará prepravu tovaru pre českého príkazcu zo Švajčiarska do Maďarska
Príkazca z ČR (platiteľ DPH) objedná u zasielateľa v SR (platiteľa DPH) prepravu tovaru zo SR do Poľska. Dopravu vykoná platiteľ z Poľska.
- Zmluvný vzťah zasielateľ – dopravca:
- miesto dodania služby u dopravcu sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – nachádza sa v SR, dopravca vyhotoví faktúru bez DPH, zároveň dodanie služby uvedie v súhrnnom výkaze podanom v Poľsku, slovenský zasielateľ je povinný odviesť v SR daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, prijatú službu uvedie v daňovom priznaní v SR.
- Zmluvný vzťah príkazca – zasielateľ:
- miesto dodania služby u zasielateľa sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – nachádza