Dňa 19. 10. 2017 bol schválený zákon č. 266/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v z. n. p. (ďalej len „novela zákona o sociálnom poistení“) a dňa 16. 5. 2018 zákon č. 156/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v z. n. p. (ďalej len „novela zákona o zdravotnom poistení“).
Jednou zo zmien je, že podobne, ako doteraz študent, od 1. júla 2018 si aj pracujúci dôchodca bude môcť uplatniť odvodovú úľavu. V článku prinášame legislatívne zmeny, ktoré majú priamy dopad na plnenie registračných a odvodových povinností zamestnávateľa.
Poberatelia dôchodkových dávok, ktorí vykonávajú zárobkovú činnosť v právnom vzťahu dohody o vykonaní práce a dohody o pracovnej činnosti [ďalej aj „dôchodcovia (dohodári)“], a ktorí sú poberateľmi:
- starobného dôchodku,
- predčasného starobného dôchodku (s účinnosťou od 1. 7. 2018),
- invalidného dôchodku,
- výsluhového dôchodku a dovŕšili dôchodkový vek,
- invalidného výsluhového dôchodku.
majú v sociálnom poistení osobitné postavenie. Podľa § 227a zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) si dôchodca (dohodár) v právnom vzťahu dohody má právo od 1. 7. 2018 určiť (zvýhodniť) dohodu, t. j. uplatniť si odvodovú úľavu, na základe ktorej nebude mať postavenie zamestnanca na účely dôchodkového poistenia, ak:
- mesačný príjem z ňou určenej (zvýhodnenej) dohody nepresiahne sumu 200 €, ak jej právny vzťah zakladá právo na pravidelný mesačný príjem alebo
- ak priemerný mesačný príjem z ňou určenej (zvýhodnenej) dohody nepresiahne sumu 200 €, ak jej právny vzťah zakladá právo na nepravidelný príjem.
V prípade, ak mesačný príjem / priemerný mesačný príjem dohodára (poberateľa dôchodku) z určenej (zvýhodnenej) dohody za kalendárny mesiac presiahne 200 €, poistné na dôchodkové poistenie [sociálne poistenie (SP), invalidné poistenie (IP) a rezervný fond solidarity (RfS)] sa platí len z rozdielu medzi dosiahnutým príjmom a sumou 200 €. Odvodová úľava sa nevzťahuje na úrazové poistenie (ÚP) a garančné poistenie (GP), a preto do vymeriavacieho základu pre ÚP a GP vstupuje vždy celý príjem. Zo všetkých ostatných uzatvorených dohôd tento dohodár (dôchodca) platí poistné na dôchodkové poistenie a je povinne dôchodkovo poistený.
Dohodár (dôchodca), ktorý si uplatňuje odvodovú úľavu, je povinný písomne informovať zamestnávateľa o uplatnení úľavy a takisto aj o skončení jej uplatňovania, a čestne vyhlásiť, že si odvodovú úľavu súčasne neuplatňuje u iného zamestnávateľa v tom istom kalendárnom mesiaci. Tlačivo s názvom Oznámenie a čestné vyhlásenie (odvodová úľava – DÔCHODCOVIA) na splnenie týchto povinností je predpísané ústredím Sociálnej poisťovne.
Na účely uplatnenia odvodovej úľavy podľa § 227a zákona sociálnom poistení sa za „poberateľa dôchodku“ považuje osoba, ktorej bol príslušný druh dôchodku priznaný právoplatným rozhodnutím. Z uvedeného dôvodu, do dňa priznania napr. starobného dôchodku zamestnanec nemá status „poberateľa starobného dôchodku“, a teda odvodovú úľavu si uplatniť nemôže. Odo dňa priznania dôchodku si odvodovú úľavu už uplatniť môže.
Právne účinky uplatnenia odvodovej úľavy nastanú odo dňa vzniku právneho vzťahu založeného dohodou, ak uplatnenie odvodovej úľavy bolo zamestnávateľovi oznámené najneskôr v deň vzniku právneho vzťahu, inak od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uplatnenie odvodovej úľavy zamestnávateľovi oznámené.
♦ Príklad č. 1:
Dohoda o vykonaní práce vznikla 1. 7. 2018. Dôchodca si uplatní odvodovú úľavu v deň vzniku právneho vzťahu, t. j. dňa 1. 7. 2018. Kedy zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu?
Zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu prvýkrát pri spracovaní výplaty za mesiac júl 2018.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Dohoda o vykonaní práce vznikne 10. 7. 2018. Dôchodca si uplatní odvodovú úľavu v deň vzniku právneho vzťahu, t. j. dňa 10. 7. 2018. Kedy zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu?
Zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu už pri spracovaní výplaty za mesiac júl 2018.
* * *
♦ Príklad č. 3:
Dohoda o vykonaní práce vznikne 10. 7. 2018. Dôchodca si uplatní odvodovú úľavu dňa 16. 7. 2018. Kedy zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu?
Zamestnávateľ uplatní odvodovú úľavu až v spracovaní výplat za mesiac august 2018, nakoľko zamestnanec uplatnenie odvodovej úľavy neoznámil zamestnávateľovi v deň vzniku právneho vzťahu dohody, ale až neskôr. V takomto prípade právne účinky uplatnenia odvodovej úľavy nastanú od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uplatnenie odvodovej úľavy zamestnávateľovi oznámené.
* * *
Ak teda „dôchodca (dohodár) zarobí v právnom vzťahu pri dohode o vykonaní práce (DVP), prípadne dohode o pracovnej činnosti (DPČ), na ktorú si uplatnil odvodovú úľavu:
- Najviac 200 € mesačne, nevznikne mu z nej dôchodkové poistenie a dohodár nebude platiť poistné na starobné poistenie (sadzba 4 %) a invalidné poistenie (sadzba 3 %), a zamestnávateľ nebude platiť poistné na starobné poistenie (sadzba 14 %) a invalidné poistenie (sadzba 3 %) a poistné do rezervného fondu solidarity (sadzba 4,75 %). Z odmeny vyplatenej na základe určenej (zvýhodnenej) dohody zaplatí zamestnávateľ poistné len na úrazové poistenie (sadzba 0,8 %) a poistné na garančné poistenie (sadzba 0,25 %). Platí, že garančné poistenie sa odvádza len za predpokladu, že zamestnávateľ je povinne garančne poistený.
- Viac ako 200 €, vznikne mu dôchodkové poistenie a dohodár z príjmu nad 200 € bude platiť poistné na starobné poistenie (sadzba 4 %) a poistné na invalidné poistenie (sadzba 3 %). Zamestnávateľ zo sumy príjmu nad 200 € bude platiť poistné na starobné poistenie (sadzba 14 %), poistné na invalidné poistenie (sadzba 3 %) a poistné do rezervného fondu (sadzba 4,75 %). Z celého dosiahnutého príjmu zaplatí zamestnávateľ poistné na úrazové poistenie (sadzba 0,8 %) a na garančné poistenie (sadzba 0,25 %).
Povinné nemocenské poistenie a povinné poistenie