Samotná povinnosť, ako aj podmienky a pravidlá podávania súhrnného výkazu sú predmetom ustanovenia § 80 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Súhrnný výkaz v podstate predstavuje zákonom ustanovený prostriedok, prostredníctvom ktorého dochádza k výmene potrebných informácií medzi členskými štátmi, čím sa vytvárajú predpoklady na to, aby daňová správa členského štátu, v ktorom je daň z pridanej hodnoty splatná, mala k dispozícii nevyhnutné informácie o dodaniach tovaru v rámci spoločenstva.
Súhrnný výkaz k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „súhrnný výkaz“) podáva platiteľ dane registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH a daňový zástupca podľa § 69a alebo § 69aa zákona o DPH za zastúpené zahraničné osoby.
Podávanie súhrnného výkazu platiteľom DPH
Platiteľ dane je povinný podať súhrnný výkaz za každý kalendárny mesiac, v ktorom:
- dodal tovar oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, alebo
- premiestnil tovar, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH, z tuzemska do iného členského štátu na účely jeho podnikania v tomto členskom štáte, alebo
- sa zúčastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ podľa § 45 zákona o DPH, alebo
- dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň a táto osoba je povinná platiť daň.
Z uvedeného vyplýva, že ak platiteľ dane v príslušnom časovom období (kalendárny mesiac, resp. štvrťrok) nedodal tovar z tuzemska do iného členského štátu, nepremiestnil tovar z tuzemska do iného členského štátu, nezúčastnil sa na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ a zároveň nedodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, súhrnný výkaz nepodáva.
♦ Príklad č. 1:
Platiteľ DPH dodáva pamätné mince, zberateľské predmety a pod. do iného členského štátu EÚ. Pri predaji používa osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Treba zahrnúť pri vyplnení súhrnného výkazu rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou v tomto prípade?
Ak na dodávku tovaru zberateľského charakteru, resp. starožitností aplikuje platiteľ osobitný režim uplatňovania DPH v zmysle § 66 zákona o DPH, v takomto prípade nedochádza k dodaniu tovaru oslobodenému od dane podľa § 43 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu (pozri § 66 ods. 15 zákona o DPH).
V súhrnnom výkaze sa uvádzajú aj dodávky služieb, ktorých miestom dodania je v zmysle ustanovenia § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. V uvedenej súvislosti možno pripomenúť, že podľa § 15 ods. 4 zákona o DPH platí, že na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH, ako aj § 16 cit.